税务律师:刘天永

刘天永：关注资源税改革

bjtaxlaw — Fri, 09 May 2008 15:05:01 CST

官方表示，下一步税制改革的重点之一，是改革资源税制度，加大保护资源的力度。资源税改革方案今年下半年推出的可能性很大，而且资源税的征收范围也将扩大。变化主要体现在以下方面：

　　地下水开采或纳入征收

　在目前的宏观政策大背景下，节能减排、资源综合利用越来越成为发展的焦点问题。资源税改革方案考虑将原来没有纳入资源税征收范围的一些自然资源也全部纳入资源税征收范围，比如地下水开采等，以促进资源的综合利用，杜绝浪费性使用。

　　从价征收拟不区分贫富矿

　　目前，我国的资源税是按照从量征收的原则征税，即按照开采量来确定征税的多少，例如一个油田或矿山，开采的油或矿是按照每吨的固定税额来定额征收的，开采的数量越大，征收的资源税也越多。

　　资源税的改革，拟按照从价征收的方式来征税，即固定税率，征收比例税。这样一来，矿产和盐产品的销售价格发生变化，资源税虽然税率固定，但税额会跟着销售价格发生相应变化，与市场行情的变动紧密联系。但是，按照销售价格来从价征收的方式，很难区分贫矿、富矿开采的艰难程度，而是统一按照销售价来定率征税。

　　加工企业成本压力将加大

资源税的税负成本提高，将促使企业加大资源的综合性利用，促进节能减排。同时，在价格传递作用的影响下，加工企业的成本压力也将加大。受时滞影响，这一压力将在第二年显现出来。

（作者简介：刘天永，北京华税律师事务所税务律师，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专注于从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn ,转载请注明来源。）

刘天永：高新技术企业认定的程序

bjtaxlaw — Fri, 09 May 2008 15:04:43 CST

《高新技术企业认定办法》明确了高新技术企业认定的具体程序。高新技术企业认定程序包括企业自我评价及申请、提交申请材料、合规性审查和认定、公示与备案4个步骤。
具体程序如下：
（一）企业自我评价及申请
企业登录“高新技术企业认定管理工作网”，对照本办法第十条规定条件，进行自我评价。认为符合认定条件的，企业可向认定机构提出认定申请。
（二）提交下列申请材料
1. 高新技术企业认定申请书；
2. 企业营业执照副本、税务登记证（复印件）；
3. 知识产权证书（独占许可合同）、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料；
4. 企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明；
5. 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；
6. 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技术性收入的情况表。
（三）合规性审查
认定机构应建立高新技术企业认定评审专家库；依据企业的申请材料，抽取专家库内专家对申报企业进行审查，提出认定意见。
（四）认定、公示与备案
认定机构对企业进行认定。经认定的高新技术企业在“高新技术企业认定管理工作网”上公示15个工作日，没有异议的，报送领导小组办公室备案，在“高新技术企业认定管理工作网”上公告认定结果，并向企业颁发统一印制的“高新技术企业证书”。

刘天永：高新技术企业税收筹划

bjtaxlaw — Fri, 09 May 2008 15:04:30 CST

    改革开放二十多年来，我国高新技术企业以其独特的市场优势，在为我国经济的发展做出巨大贡献的同时，其自身经营规模和经济实力也得到了极大的发展。为提升企业自主创新能力，扶持和鼓励高新技术企业的发展，科技部、财政部和国家税务总局日前联合颁布《高新技术企业认定管理办法》，其中的规定强化了对企业研发行为的引导，突出了自主创新的政策导向，对落实国家自主创新战略，增强企业自主创新能力，推动我国高新技术产业升级发展将产生积极作用。
   但是我国高新技术企业与其他企业相比，呈现出税收负担偏重的特点，特别是高新技术产品多为高附加值产品，增值率可高达60%以上，对高新技术产品课征增值税，使企业承受了较高的税收负担。为了其自身的进一步发展，高新技术企业在开拓其生产经营领域的同时，注重对其相关税收政策和企业纳税策略的研究。
因此，企业可以在以下方面下功夫：
1.做好投资的前期规划工作。这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点，更加也是高新技术企业税收筹划能否成功的关键
    （1）确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多，有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等，不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，进行必要的税收规划。
    （2）选择适当的投资地点。纳税人可以根据国家税收对不同地区制度的不同的税收政策，选择低税负地区进行投资。高新技术企业产业开发区主要通过国家特许的优惠政策，吸引境内、境外资金和技术，集中兴办高新技术企业。因此，只要符合高新技术企业条件，并取得高新技术企业资质，落户于高新技术开发区，无论什么企业类型，都可以享受税收优惠。
    （3）办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在企业资质之上，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。所以，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。
     2.做日常税收筹划的有心人。树立正确的税收筹划理念，并贯穿在生产经营过程中。比如：财税字[1999]273号财政部国家税务局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化决定》有关税收问题文件规定：对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。但在实际操作中，技术合同的签订至关重要，这就要求在签订合同时考虑到该项政策的税收筹划问题，使合同内容及相关要件符合政策审批认定条件要求。因此，税收筹划好坏，往往不在筹划方案如何高级，而在于税收筹划意识的形成。
     3.提高税收筹划能力。税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。对高新技术企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。由于税收法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性，所以企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。
    4.与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得，税收筹划能否成功，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通，及时了解和掌握最新信息，适时调整纳税筹划策略，才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。

刘天永：关于某酒业公司避税案例的分析

bjtaxlaw — Thu, 08 May 2008 16:43:05 CST

一、基本案情
　　某酒业公司（以下简称酒厂）酿造生产及销售系列粮食白酒，增值税一般纳税人，在银川经济技术开发区内设立一全资销售公司，负责酒厂所生产白酒的销售业务。即酒厂所产白酒以低价（酒厂仅保持微利或亏损）全部售于销售公司，由销售公司加价后以正常价格出售。
　　此外，酒厂与一商贸公司约定，其所生产的白酒由该商贸公司承销，白酒的广告费用、进店费、促销费，甚至于业务招待费用等销售费用全部由商贸公司支付，整个产品的促销由商贸公司运作。酒厂与商贸公司算账后在供应价格上予以补偿。
2005年，银川市国税局稽查局对该酒厂进行了检查，对销售公司累计返还酒厂的3234024.47元税后利润，扣除形成返还利润前费用696835.87元和与销售白洒无关联利润275793.59元后的余额认定为酒厂利用关联交易规避消费税的行为成立，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条、国家税务总局《关于酒类产品消费税政策问题的通知》（国税发[2002]109号文件）规定，补征消费税565348.75元。
二、相关税收政策及分析
　　1、消费税：根据消费税政策，消费税仅在生产环节征收，粮食白酒除每斤征收0.5元的定额税之外，以生产环节的销售价格为计税依据，从价定率征收25%的消费税。即在生产环节的价格低，则计税依据小。所以酒厂以低价将白酒售与销售公司，再由销售公司加价出售。而在销售环节是不交消费税的。
　　2、增值税：通过价格，将增值额体现在销售环节，将酒厂实现的增值税转移到了销售公司所在地。
　　3、企业所得税；由于销售公司在经济技术产业开发区注册，可以享受新办企业免征三年企业所得税的优惠政策，从而将酒厂的利润转移为免税收入。
酒厂将白酒的促销交由无关联关系的商贸公司进行运作，并由其承担全部销售费用，进一步降低了白酒的价格，对消费税和所得税均产生影响。
三、案情分析
　　从该案来看，该酒业公司对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的进行了深入研究，并能够灵活利用，通过利润转移的方法避免了纳税义务，以期达到减轻税负的目的。
国家税务总局针对2002年开展的全国白酒行业专项检查中发现的问题，对消费税法做出相应的修改和补充，及时出台了109号文件，有效遏制了白酒企业利用关联关系规避消费税的行为。但是，税法对于本案中酒厂通过无关联关系的商贸公司运作销售活动，从而达到转移费用，降低产品价格的问题并未涉及；对增值税在不同地区、不同财政级次间的转移也并未进行规范；对开发区内的企业不分行业、不分鼓励对象而予以税收优惠，这些都给避税提供了可能。

刘天永：增值税转型对企业的影响

bjtaxlaw — Thu, 08 May 2008 16:42:51 CST

    税收制度不仅是国家进行宏观调控的重要工具和手段,而且是直接参与企业利润分配的途径。现行税制对企业发展影响最大的首推增值税,但现行生产型增值税税制严重影响了企业市场竞争力。增值税由生产型转型为消费型后,这一税制的优越性能充分体现,不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力,更有利于促进我国经济健康、持久的发展。
转型对企业的影响
微观层面上：
1、对企业利润表的影响
   直接影响:投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣,导致当年利润大幅上升；但以后各年的利润不再受增值税影响。
   间接影响:投资当年,由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,因此经营收入可能有所增长；但同时固定资产的增加导致折旧费用上升,财务费用也可能由于贷款的增加而上升,从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系,对于投资回收期较长的项目,其利润在投资的最初几年不见得上升。
   总的来说,在消费型增值税下,投资当年的利润可能有较大幅度的上升；但如果投资额较大,而回收期又较长的话,则次年的利润可能由于折旧费用和财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响,而有所下降。因此,消费型增值税下,企业的利润表年度波动较大。
2、对资产负债表的影响
   总的来说,无论是哪种增值税对资产负债表都没有直接影响,但消费型增值税对投资的刺激力度最大,因此,资产负债表中的固定资产最多,相应地,如果是以贷款支持投资,则负债率也会有所上升。
3、对现金流量表的影响
   直接影响:投资当年,经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升；但以后各年的现金流不再受增值税的直接影响。
    间接影响:投资当年,经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外,还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加,但当年的投资现金支出一般会高于另两种增值税,融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化,取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。
宏观层面上：
1、转型将激活企业的投资行为，进而拉动内需增长，促进社会经济发展。据调查，实行增值税转型的地区，固定资产投资均呈增长趋势。
2、有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新。现行增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用。生产型增值税对固定资产不予抵扣存在重复计征问题，使企业在资本和劳务，投资和消费间的选择发生扭曲。特别是对资本有机构成高的企业来说，重复性征收问题更加突出。因此，增值税的转型对他们的影响最大。改为消费型税基后，允许购进固定资产中的所含税款扣除，解决了重复征税，把企业目前承受的相对较重的投资负担降下来，可以迅速提高企业更新改造和扩大投资能力。
3、有利于内外资企业的公平竞争。实行消费型增值税，不仅可取得对企业普遍减税的效果，也能消除税负不公平，解决内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧。按现行规定，外资企业可以享受购进购买国产设备进项税额退还优惠，而内资企业不可以享受，这导致内资企业在与外资企业的竞争中处于十分不利的地位。增值税的转型将统一内外资企业的增值税税负，使企业得以与自由准入的外资企业进行公平竞争。
4、有利于使企业增强国际市场竞争力。由于生产型增值税造成税款抵扣不足，在国际市场上与其他国家进行竞争时，出口产品仍含有一定增值税，无形中降低了我国产品的国际竞争力。实行消费型增值税后，区内出口企业或商品参与市场竞争的能力将会加强。
5、有利于优化投资结构和流向。实施消费型增值税，通过对企业投入的固定资产所含税金进行抵扣，将有助于刺激投资需求的增长，启动民间投资和消费，为区内企业扩大投资增加了资金来源，将会增加企业投资建设的总量，起到调整区内企业投资结构的作用，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资发展，为企业扩大投资、进行技术更新改造提供动力，从而带动经济增长。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务所税务律师，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专注于从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn ,转载请注明来源。）