一、工作由谁做及怎么做 

　　1.现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理，运用ERP（企业资源计划的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。 

　　在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，根据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。 

　　2.小型的生产企业目前一般还是采用手工处理，岗位设置不是非常明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表编制记账凭证进行账务处理。 

　　二、了解企业的产品 

　　只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪，缝制，熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。 

　　三、成本核算的一般程序 

　　1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。 

　　（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 

　　其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。 

　　（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。 

　　（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。 

　　2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。 

　　主要注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。 

　　3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。 

　　如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。 

　　4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。 

　　企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种： 

　　（1）不计算在产品成本法； 

　　（2）在产品按固定成本计价法； 

　　（3）在产品按所耗直接材料成本计价法； 

　　（4）约当产量比例法； 

　　其基本做法是：

　   第一步，计算在产品约当产量

　　在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）

　　第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）

　　费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）

　　第三步，求出完工产品的成本

　　完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率

　　第四步，求出在产品的成本

　　月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本

　　（5）在产品按定额成本计价法；

　　（6）定额比例法。

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主营产品——金蝶迷你版，金蝶标准版，金蝶专业版，金蝶商贸版，金蝶K/3，金蝶ERP，金蝶EAS 

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　　纳税申报，是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的一种法定手续。纳税申报是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据。

　　纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额，应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

　　（一）纳税申报的方式

　　《征管法》第二十六条规定：“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。”目前，纳税申报的形式主要有以下三种：

　　1.直接申报

　　直接申报，是指纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。

　　2.邮寄申报

　　邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。

　　纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

　　3.数据电文

　　数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。例如目前纳税人的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。

　　申报期限的确定与申报方式也有一定的联系。如以邮寄方式申报纳税的，以邮件寄出的邮戳日期为实际申报日期；以数据电文方式办理纳税申报的，以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为申报日期。

　　（二）纳税期限

　　纳税申报期限是指税收法律、法规规定或者税务机关依照税收法律、法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关办理申报和纳税的期限。

　　纳税申报期限是根据各个税种的特点确定的，各个税种的纳税期限因其征收对象、计税环节的不同而不尽相同，同一税种也可以因为纳税人的经营情况不同、财务会计核算不同、应纳税额大小不等，申报期限也不一样，可以分为按期申报纳税和按次申报纳税。按期纳税申报，是以纳税人发生纳税义务的一定期间为纳税申报期限，不能按期纳税申报的，实行按次申报纳税。纳税人、扣缴义务人如遇国家法定的公休假日，可以顺延。公休假日指元旦、春节、“五一”国际劳动节、清明节、中秋节、国庆节以及双休日等。

　　1.增值税纳税期限

　　根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。

　　纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。

　　2.消费税纳税期限

　　按照《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或以1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　3.营业税纳税期限

　　营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　4.资源税纳税期限

　　资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

　　纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

　　5.企业所得税税纳期限

　　企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

　　自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　标准化、专业化、简单化是餐饮企业管理中最基本的3S原则，更是餐饮连锁企业的核心竞争力。去年7月，金蝶发布K/3 WISE产品，该产品涵盖了餐饮、酒店、娱乐行业的多业态应用，一站式的管理与IT整合解决方案实现了对企业财务、业务、流程和信息的全面集成，金蝶采用信息化领先技术和行业特性架构，快速的将管理软件与硬件的配置集成，并自主研发出IPAD电子菜牌等领先科技应用，充分满足了国内服务业领域整体解决方案的发展需求，帮助餐饮企业稳定增长、持续盈利。

　　据金蝶官方数据显示，2011年金蝶食神产品销售额增长70%，客户数量实现翻番，并在全国超过300个城市实现了服务覆盖，预计在2012年，金蝶食神系列产品将进一步聚焦餐饮、酒店等行业，促进社会服务业信息化进程的发展。

    资产减值准则是人们关注的重点之一。本文主要围绕我国新企业会计制度中新会计制度下资产减值的会计处理　　

　　2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则体系，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。长期以来，由于诸多因素的影响，我国企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。对此，本文将从新会计制度下资产减值的会计处理以及对企业会计利润影响的角度谈几点看法。

　　一、新资产减值会计的主要内容

　　(一)资产组的认定

　　资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成(财政部，2006)。

　　认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入。企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且属于可认定的最小资产组合，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

　　同时，在认定资产组时，应当考虑企业 管理 层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线，业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。如果管理层按生产线来监控企业，可将各生产线作为资产组；如果管理层按业务类型来进行企业监管，可将各类业务中所用资产作为一个资产组；如果按区域来进行企业监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。

　　几项资产组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产组合认定为资产组(于晓镭，徐兴恩，2006)。

　　企业集团或事业部的资产，包括总部或事业部的办公楼，电子数据处理设备等，属于总部资产，难以脱离集团或事业部的其他资产或资产组而产生独立的现金注入，而且其账面价值也难以完全归属于某一资产组。因此，对于某项总部资产，应当先确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合，再确定其是否发生减值(于晓镭，徐兴恩，2006)。

　　（二）资产可收回金额的估计

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。进行减值测试的关键就在于确定资产的可收回金额。

　　我国的资产减值准则采用与国际会计准则相同的做法，采用经济性标准。由于经济性标准在估算未来现金流量、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，因而不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。

　　资产的可收回金额之所以选择可变现净值与其未来现金流量现值的较高者是因为在资产存在减值迹象时，企业在一项资产是处置还是继续使用的两个方案的选择中，如果不考虑其他因素的影响，通常会选择为企业带来较高利益的方案。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。处置资产给企业带来的利益是资产的未来现金流量的现值。因此，可收回金额是选择可变现净值与其未来现金流量现值的较高者。在估计资产可收回金额时，还应当遵循重要性原则。根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额(财政部，2006):

　　第一，以前 报告 期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

　　第二，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　（三）预计资产未来现金流量及现值

　　 1.预计资产未来现金流量

　　（1）预计资产未来现金流量的方法

　　预计资产未来现金流量为净现金流量，是资产持续使用过程中预计产生的现金流入的现值扣除为使资产达到可使用状态及资产持续使用过程中所必须的预计现金流出的现值，加上资产使用寿命结束时处置资产所收到或支付金额现值后的净额。

　　财政部是这样解释其预计方法的:预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

　　（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。

　　预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，上海大田阀门管道企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

　　2.折现率的确定方法

　　折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资时所要求的必要投资报酬率。 

也就是说，如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。如果在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响做了调整，确定的折现率则不需要考虑这些特定风险(财政部，2006)。

　　当考虑与资产未来现金流量有关的风险时，企业可以采用不调整未来现金流量而将对风险考虑体现在折现率中的方法，此时企业应当选用能反映货币时间价值和资产特定风险的利率作为折现率，也可以先按资产的特定风险调整未来的现金流量的方法，此时计算折现率不应对这些特定风险予以考虑。如果企业难以找到这种利率，也可用资本的加权平均成本、增量借款利率和相应的市场借款利率作为折现率。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　3.资产预计未来现金流量现值的计算

　　资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定( 财政 部，2006)。计算公式如下:

　　资产预计未来现金流量的现值= （第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t） 

    在不少人看来，会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。

　　这里介绍的“口诀法”（你还可以称其为“打油诗”。）应该就属于这种窍门。

　　一、最基本的口诀——读书口诀

　　所有学科的考试学习，包括会计学习，都必须仔细阅读考试指定教材和***纲。如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试，应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”，具体内容如下：

　　一读课前预习先，从师二读课堂间。

　　温故知新读三遍，四读再把习题练。

　　五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。

　　这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课开课第一次，我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭，这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹的自学，那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍，其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理。

　　二、利用口诀理解记忆账户记账规则

　　借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。

　　记账规则之歌

　　借增贷减是资产，权益和它正相反。

　　成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

　　损益账户要分辨，费用收入不一般。

　　收入增加贷方看，减少借方来结转。

　　曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。

　　大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：

　　会计核算方法七，设置科目属第一。

　　复式记账最神秘，填审凭证不容易。

　　登记账簿要仔细，成本核算讲效益。

　　财产清查对账实，编制报表工作齐。

　　如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。

　　三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理

　　跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。

　　待摊预提之歌

　　待摊预提都跨期，权责发生来摊提。

　　先花货币是待摊，后掏腰包走预提。

　　支付待摊借方记，贷方资金来放弃。

　　摊销需从贷方转，借走费用进损益。

　　预提费用贷方提，四费借方来对应。

　　四、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法

   现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。

　　看到收入找应收，未收税金分开走。

　　看到成本找应付，存货变动莫疏忽。

　　有关费用先全调，差异留在后面找。

　　财务费用有例外，注意分出类别来。

　　所得税你直接转，营业外找固资产。

　　坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。

　　为职工支付有多少，单独处理分类思考。

　　解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

　　第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

　　第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）

　　第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

　　第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。

　　第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

　　总的来说，有三项需要注意的：

　　①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。

　　②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

　　③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。

　　①与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。

　　②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

　　五、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列

　　在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：

　　1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）

　　2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额

　　3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额

　　4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：

　　两收合一收，借贷分开走。

　　两付合一付，各走各的路。

　　应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。 

　　当然，从专业角度来说，主要是五大类的比率：即偿债能力比率、营运能力比率、发展能力能力比率、盈利能力比率、社会责任比率。

　　2、注重帮助老板解读重要的财务信息

　　很多老板是不懂财务的，或者说不太懂。如果财务人员只是把做成的财务报表原汁原味的送到老板那里，老板不懂又不好意思说，一定会被那几个报表吓得心脏病都出来了。因此财务人员应主动做好信息解释工作，明白的在一些重要数据边上用不同颜色的笔注明这些数据表示什么意思，并做好通俗易懂的报表分析说明。

　　3、财务人员应主动向老板请示参加公司的营销会议

　　目前一个普遍的问题是财务人员不懂业务，业务人员不懂财务。而公司开会时财务人员又不在场，导致公司领导在决策时以为公司有钱，实际没钱，以为项目没问题，实际经过计算是亏本买卖。如何解决这个问题，请财务人员参加公司的营销会议与一些重大会议就是一个很好的解决之道。

　　财会人员只有参加了营销会议，才知道资金用在哪里，才知道公司的发展目标是什么，才知道公司未来两三年要做什么事情，才知道未来缺不缺钱，才知道现在要不要给银行调头寸，才知道公司如何进行多元化发展。才知道如何更好树立大财务的观念，而不是整天呆在财务室里重复同样的工作。

　　4、注意颜色管理

　　也就是用不同的颜色把不同重要程度的信息进行区分。如用红色表示最重要最紧急，用绿色表示最紧急但次重要，用桔色表示最重要次紧急，用黑色表示次重要次紧急。

　　5、按顺序排列自己公司最严重的财务危机，注意提醒老板

　　一般来说，一个公司最严重的财务危机有以下几种：

　　第一位：现金不足

　　第二位：过多的应收账款没有收回来

　　第三位：过多的存货没有卖出

　　第四位：公司买了过多的房子和土地，占用了大量资金

　　第五位：向银行借的钱都是短期贷款。
 

一，内部人际关系
1）事务的从业人员之间的关系很单纯，主要原因是年轻人很多，尤其是一些大的事务所里面每年吸收了大量的应届毕业生，这应届生进去一般都会干上3-5年，一般来讲事务所的平均年龄是在30-35之间，因此年轻人在一起话题多，很好打成一片。

2）内部竞争较小，此处说的竞争“较小”，这些主要是由于事务所的分配体制造成的，每个事务所的分配体制不一样，注定了在存在竞争，但是竞争不大的情况，比如有的事务所，员工的待遇是按项目提成来的，有的是根据你的级别来给你做一个权数，拿一定的项目分层乘以你的权数就是你的奖金，有的事务所是根据工时来的，甚至有的时候奖金是项目经理发的，比如一个项目做完了，项目经理根据你的情况给你发奖金，这个时候有些不厚道的项目经理可能在业务量小的情况下，如果他接了一个项目自己多做，让你少做，他多拿钱，造成人际关系紧张（小所经常存在这种事），还有一种就是所有的奖金都是部门主任发，依据不明显，凭着感觉走。即使有些小的摩擦，但是晋升这些基本上是不受限制的，除非你要做合伙人，做只有一个人的职位部门经理，这些就有竞争，除此，你升级了和我没有升级没有任何关系。

3）审计还是具有一定对抗性，尤其是首次接受委托的时候，就会形成一种事务所的对抗企业的情况，比如晚上经常会开项目讨论会，去讨论哪些地方会有问题，就算跟客户单位一起喝酒，一起唱K,都还是是分团队作战的，因此在事务所团队协作能力很好，有利于促进项目组成员的交流和互信。

4）事务所里没上没下，事务所里基本上没有什么上下级的说法，除了合伙人就是员工，员工都是一样的，就算你是项目经理，只是负责这个项目，下一个项目说不定就不是你负责，因此不存在管与被管的问题，大家都是做事的。不像在国有企业，等级森严！

5）交流的时间很多，在一般的事务所一年基本上150天外勤比较正常，因此项目组内部的人员交流很多，工作的时候闲聊什么的都可以，上至部门主任下至实习生每个人的初恋故事你都有机会听一遍。

6）内部人际关系狭窄！因为工作很忙，经常都是出差，有的一个部门里的人几个月都见不到，因此除了本部门的人，其他的公司员工基本上很少打得到招呼，不说熟悉。

7）公司内部的交流渠道不宽，还是忙的原因，今天你在，明天我出差，在一起见面的时间都没有，不说一起搞活动，部门里有的年假都没有时间休，年度福利旅游没有一次到的满，同事婚丧嫁娶有时都没有去参加。

二，外部人际关系

1）接触面比较广，这是很多刚进事务所的朋友发表的感慨，比如去审计基本上可以接触到财务总监级别的人，有的比较幸运的呢，还有机会与总经理人一桌吃饭，如果按照省属国有公司的标准董事长、总经理应该是属于副厅长级的人物，要是你在企业估计是很多年才能碰见的事，但是你在事务所可能是实习生就能碰见，这样可以提高你的见识，学习成功人士的成功，见识多了，视野广了很多地方就不怯场了。

2）一般的企业都有新进来的或者与你年龄相仿的员工，很容易交流和沟通也很容易由简单的客户关系成为好朋友。

在外部关系的时候，会律哥想提点不一样的看法，即使这点可能有些人不太认可，但是笔者还是想提出来跟没有进入事务所的朋友交流一下。

1，刚毕业的学生或者刚进事务所的学生确实很兴奋自己的平台，什么跟总经理吃饭啦，财务总监还要问你问题啦……这些确实是你骄傲的资本，但是这样的资本是基于你专业知识，换句话说，这是他们出钱买来的服务，再说熟一点你的知识是他们的商品，只要他愿意出钱在哪都找得到，因此作为我们中介行业，你的专业胜任能力只是一个基础，不一定是你赢得别人尊重的“核心竞争力”，他们请你吃饭，是一个正常的商务礼仪，不见得说，你一个刚毕业的学生，别人就一定把你当专家，把你抬得很高，我们被抬的时候应该要知道怎么下地。因此你结识了这些人，不见得你用得到这些人，除了这个项目，你想要处理好关系，别人还不一定理你。

2，人际关系的维护，你在做审计的过程中认识了人，就算结识了很厉害的人，你需要去维护吧？不说要你出钱去经常搞活动，也不要你为别人做点事什么的，时间上你总得有保证吧？在事务所睡觉都没有时间，你哪来的时间去处理这种关系，除非你是合伙人就是去搞关系的。一年出差200多天，回来还要整理工作底稿，要是没有CPA还要准备考试，你哪里有时间啊？
 
   因此，没有时间去维护，不要说你客户单位里有资源、朋友，就算你的同窗好友是省长、市长你都把握不住，因此人们都会觉得在事务所的人际圈子某种程度上说变小了。至于怎么处理人际关系，我不是高手，建议读者自己多看看成功学的书籍，政府**看过的拍马屁的书也可以借鉴。

　　1、星期一综合症

　　经过周末，待周一重新投入工作时难免出现周身酸痛、萎靡不振、工作效率低下等不适应现象。脑力劳动者在大脑松弛后，更难以短时紧张起来。很多单位习惯在周一做决定，使人感到更大的压力。

　　2、电脑综合症

　　长时间专注屏幕、保持同样坐姿，会引发头痛、腰痛、颈肩酸痛、眼睛疲劳、精神萎靡不振等问题。轻者看不清荧光屏上的图像文字，重者会有想呕吐的感觉，甚至抽筋、昏厥，危及生命。

　　3、光源综合症

　　许多人在办公时习惯把灯全部打开，把整个室内照得亮亮的，殊不知灯光也会给人带来伤害。人在灯光下，时间一长就会造成视神经疲劳，且灯光缺乏阳光下的紫外线，使缺钙所致的老年性骨折、婴幼儿佝偻病不断增多。有专家认为，荧光灯发出的强烈光波，会导致生物体内大量的细胞遗传变性，灯光的过分使用无形中扰乱了生物钟，造成人体心理节律失调，精神不振。

　　4、夜餐综合症

　　夜晚支配胃肠道功能的副交感神经活动较白天强，胃肠道对食物消化吸收能力也强，因而夜生活中，经常进食过多的高热量食品，容易引起肥胖、失眠、记忆力衰退、晨起不思饮食等症状。还由于夜间睡眠不足，人体生物钟被干扰，神经系统的功能发生紊乱，容易诱发神经衰弱、高血压、溃疡病等。

　　5、 熬夜综合症

　　城市夜生活的丰富多彩，吸引了更多人加入夜生活的行列，使一部分人逐渐开始形成了晚睡觉的习惯，甚至熬夜，睡眠不足者增多。临床已证实，长此以往，会导致人体神经系统、内分泌系统紊乱，继而出现食欲不振、失眠等症状。

　　6、 盒饭综合症

　　工作节奏的加快，使都市白领越来越多地依赖盒饭，这给人们的健康带来隐患。因为经营盒饭的摊点，缺乏食品卫生条件和营养常识，常常使用浓重的调味品，经常食用这种盒饭容易上火，出现咽痛、口腔溃疡、牙痛、腹胀、便秘等症状。另外对一些不新鲜的肉品多采用炸、煎，长期食用容易患上肠胃不调疾病。

　　7、 时间综合症

　　时间综合症是指人们对时间的反应过于关注而产生的情绪波动、生理变化现象。时下，快节奏的现代生活，使都市白领感到时间越来越不够用，对事业的专注使人对紧迫的时间感到焦躁不安、紧张过度，这样会引发心率加快、血压升高、呼吸急促等症状。

　　（1）领发票。

　　企业相关人员持税务登记证副本和经办人身份证到主管税务局办税大厅“发票领购窗口”领取“申请表”，并按规定填写、盖章。企业经办人将填写的“申请表”和如下资料交给“发票领购窗口”：

　　①税务登记证副本及复印件一份；

　　②经办人身份证及复印件一份；

　　③财务印章或发票专用印章模型。

　　④企业月销售额和月需发票面额、数量的报告书；

　　⑤营业执照原件及复印件。

　　“发票领购窗口”经办人员审核资料齐全后。退回营业执照原件、税务登记证副本和经办人身份证原件给纳税人，并开具收件回执给纳税人。纳税人凭回执（按约定时间）到“发票领购窗口”领取《发票领购簿》和《领购发票身份证明卡》。企业经办人凭《发票领购簿》和《领购发票身份证明卡》到窗口领购发票。企业以后领购普通发票时，除凭《发票领购簿》和《领购发票身份证明卡》外，还需送验上次领购已使用完的发票存根联（如已购买过发票），经税务局审核后，加盖“查验章”方可再次领购发票。

　　（2）开发票注意事项。

　　在开具普通发票时，要注意以下几点：

　　①购货单位应写全称，不得简写；

　　②书写必须清楚明白，不得潦草；

　　③开票时必须填写年、月、日，不能只写月、日；

　　④开票金额未达到发票位数，在小写数字前用“￥” 符号封顶，在大写栏所有位数空格的，不到的空位数均应填“零”，不应留空或画“/”线。

　　（3）发票保管。企业在领购普通发票和增值税专用发票后，必须设置登记簿，记录发票的购、用、存情况。设专人负责保管发票、设专柜存放发票，将税务局查验过的发票存根联装订成册，以便税务机关查验。

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实力——金蝶财务软件湖南地区最大服务商         
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获得成绩——2009年及2010年全国十大优秀伙伴之一         
联系方式——400-0731-020，0731-83291207，QQ：1424839530         
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　　A公司拟以其所持有的土地使用权与他人合资设立B公司，投资时确定的评估价值远高于A公司账面价值。那么请问，该环节A公司是否需要缴纳营业税和土地增值税?B公司还涉及什么税种，其土地使用权价值是按评估价值为基础吗?与税法规定的计税基础是否相同?

　　【解答】

　　对于A公司而言，按《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔2002〕191号)规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

　　关于土地增值税，《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但按照财税〔2006〕21号文规定，对以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用前述财税字〔1995〕48号文第一条暂免征收土地增值税的规定。

　　对于企业所得税，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，“企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”按此规定，企业应该将投资行为分解为按公允价值处置资产和投资两项行为计算缴纳企业所得税。

　　对于B公司来说，在取得土地使用权环节只涉及印花税和契税。印花税方面，《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号)规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定：“对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权 转移书据征收印花税”。一般理解是出资协议或者投资合同具有产权转移书据的性质。不过在会计核算方面，印花税通常直接计入管理费用。

　　对于契税，按《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》规定，以土地、房屋权属作价投资入股的，发生权属转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖征税。因此，B公司应缴纳契税，且计入所取得的土地使用权成本。

　　《企业会计准则》规定，投资者投入的无形资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，《企业会计制度》则规定接受投资的各类资产均应以投资各方确认的价值为实际成本。《中华人民共和国所得税法实施条例》第66条规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。所以，如果没有证据表明所述评估价值不公允，则B公司对该资产的入账价值与其计税基础一致。

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