答：新企业可以计提折旧。

　  从会计上讲：《企业会计制度》规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。

　 《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，投资者投入的固定资产的成本，应该按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或者协议约定价值不公允的除外。

　　而关于折旧问题，准则没有规定。固定资产的原值按入账成本确定（按新准则规定，如果投资各方约定成本不公允的，应该按照公允价值调整入账成本，并以调整后的价值作为计提折旧的原值）。另外，会计方面规定应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命（或尚可使用年限）和预计净残值。

   从所得税方面讲，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。而上述法规未明确规定其不得计提折旧。

　 对于折旧相关使用年限的规定，《国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号）明确：“企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。  仅供参考。

　　小型微利企业符合什么样的条件，才能享受减免税优惠？《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　从《企业所得税法实施条例》第九十二条对小型微利企业认定标准的判定来看，享受减免税优惠的小型微利企业必须同时满足如下四个条件：一是企业所属行业判定，不能从事国家限制和禁止的行业，属于工业企业还是其他企业，企业所属行业不同，判定条件也不同；二是企业盈利水平判定，也就是企业的年度应纳税所得额不得超过认定标准限制；三是企业从业人数判定，即企业的从业人数是所属纳税年度内，与企业形成劳动关系的平均或者相对固定的职工人数不得超过认定标准限制；四是企业资产总额判定，这里的资产总额是指企业所拥有的所有资产，等于企业所有者权益和负债的总和，这个总和不得超过认定标准限制。

　　首先，企业所属行业类型。

　　享受减按20％低税率征收企业所得税的小型微利企业，必须是从事国家非限制和禁止的行业。国家为加强和改善宏观调控，确保经济社会的全面可持续发展，将对企业的投资方向等作出调节，对不同的产业、不同的项目甚至不同的投资主体，确定不同的政策导向和优惠待遇，并根据经济社会情况的发展变化等多种因素，考虑适时调整相关政策，对特定行业实行鼓励、限制或者控制政策。作为宏观调控政策重要手段的税收政策，对于国家限制和禁止行业的企业，将不会给予鼓励和扶持。因此，从事国际限制和禁止行业的企业应引起高度关注，宜尽早进行升级转型或是调整经营结构，以最大限度地享受企业所得税优惠，实现企业的经济效益最大化。

　　其次，企业年度盈利水平。享受减按20％低税率征收企业所得税的小型微利企业，不管属于工业企业，还是其他企业，其年度应纳税所得额均不得超过认定标准限制30万元。要是年度应纳税所得额超过30万元，就不属于小型微利企业，也就不能享受减按20％的低税率征收企业所得税的优惠。这里的年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。这里的不征税收入、免税收入和允许弥补以前年度亏损等指标相对比较固定，而各项扣除指标，企业可通过积极的筹划，如企业的年度应纳税所得额超过30万元的幅度并不大，而社会公益性捐赠又没有超过企业年度利润总额的12%，可适当提高捐赠数额，这样处理至少有两个好处，一是可以提升企业公共形象，二是可以抵消超过30万元的部分，从而化解可能适用高税率的涉税风险，以实现企业最大收益。当然，要是企业的年度应纳税所得额大大超过30万元，不适当地增加各项扣除指标，只能是得不偿失且违反企业效益最大化原则。

　　再次，企业从业人数。享受减按20％的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，从业人数不得超过100人，这里的工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等；如属其他企业，从业人数不得超过80人。其他企业是除了工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等。要是企业从业人数超过限制，也不算小型微利企业，更无法享受减按20％的低税率征收企业所得税的优惠。这一认定标准限制，将对处于微利状态的劳动力密集型企业产生较大的影响，如服装、雨伞等加工企业。因为这一类型企业的生产经营主要依靠劳动力来完成，从业人数通常都在100人以上。

　　最后，企业资产总额。享受减按20％的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，资产总额不得超过3000万元，如属其他企业，资产总额不得超过1000万元。要是企业的资产总额超过限制，同样是不能享受小型微利企业的优惠待遇。这里需要特别注意的是，企业的资产总额指企业拥有或控制的全部资产，它包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产，这对于资产总额大、负债严重的企业将产生较大的影响。因为大量举债进行经营的小型企业，大量增加资产总额的同时也面临严重负债，一进一出并没有带来所有者权益增加，却不能享受减按20％的低税率征收企业所得税的优惠。

一、法定权益性投资收益可免税

　　免税收入一直是企业关注的重点，尽可能多地取得免税收入，可以为企业节省不必要的税收成本。新税法明确可以免税的收入包括：通过购买国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件，经认定的非营利组织从事非营利活动取得的收入。另外，权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　纳税人需要关注的是，当企业有闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债，进行权益性投资，考虑税收因素，力求税后利润最大化。另外，非营利性组织要分清非营利性收入和营利性收入，否则不能享受免税优惠。

　　二、从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠

　　如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　纳税人要从事这些受政策鼓励和扶持的项目，必须研究行业具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格。如选择公共设施免税项目，就必须符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定，否则即使从事公共设施建设，也不一定能享受免税。

　　对于企业技术转让所得，纳税人可以500万元为界，考虑免征与减半征收的边界税率，确定最佳税收负担。如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让所得，第一年400万元，第二年600万元，则纳税人应在第二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认500万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。

　　三、小型企业和高新技术企业享受低税率优惠

　　如果要享受低税率优惠，可以选择开办小型微利企业和高新技术企业。小型微利企业可减按20％的税率缴纳企业所得税，是国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15％的税率缴纳企业所得税。

　　纳税人需要注意的是，小型微利企业的界定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。由于上述条件要求同时满足，纳税人应在不影响正常生产经营的前提下，结合经营情况，考虑生产流程和人员需求，适当减少不必要的人员和资产占用，以满足小型微利企业认定条件，享受低税率优惠。

　　从事高新技术企业应注意符合相关条件：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。企业应认真研究这些条件，缺一不可，保证全部达到才能享受低税率优惠。

　　四、到民族自治地区投资享受地方分享减免

　　民族自治地区税收优惠是新税法中仅存的区域性税收优惠。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

　　纳税人如果选择到民族自治地区进行投资，享受地方分享减免优惠的，应当先了解地方政府的有关减免规定，才能进行投资。如自治州、自治县决定减征或者免征的，是否经省、自治区、直辖市人民政府批准，是否是民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业。

　　五、研发费用和残疾人员工资可享受加计扣除

　　企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　纳税人应注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化，如果构成无形资产的，则不能在当期全额扣除，要按照无形资产摊销的有关规定处理。安置残疾人员则一定要按照《中华人民共和国残疾人保障法》的规定处理有关事务，否则不能享受加计扣除。

　　六、设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠

　　为促进中小高新技术企业发展，新税法规定创投企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，可以按照其投资额的一定比例抵扣该创投企业的应纳税所得额。

　　选择设立创投企业享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下方面：必须是股权投资方式；必须投资未上市中小高新技术企业；投资必须在2年以上；只有70%的投资额可抵扣；开始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年；抵扣不完可结转下年，不是过期作废。

　　七、符合条件固定资产可以选择加速折旧

　　新税法规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。

　　纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。

　　八、开展资源综合利用可享受减计收入优惠

　　如果纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，则可以享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。

　　纳税人享受此类优惠，需要注意的有：原材料应以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的优惠。

　　九、购置专用设备可按10%比例抵免所得税

　　新税法规定，纳税人企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

　　纳税人需要注意的是：专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用；专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

   中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表填报说明:

   一、使用对象及报送时间

     1.   使用对象

   本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的居民企业填报。

     2.   报送要求

季度终了之日起十日内，由实行汇总纳税的总机构随同《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》报送；

季度终了之日起十五日内，由实行汇总纳税，具有主体生产经营职能的分支机构随同《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》（复印件）。

年度终了之日起五个月内，由实行汇总纳税的总机构随同《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》报送。

   二、分配表项目填报说明

     1.“税款所属时期”：季度申报填写季度起始日期至所属季度的最后一日。年度申报填写公历1月1日至12月31日。

     2.“分配比例有效期”：填写经企业总机构所在地主管税务局机关审批确认的分配比例有效期起及有效期止。

     3.“纳税人识别号”：填写税务局机关统一核发的税务登记证号码。

     4.“纳税人名称”： 填写税务登记证所载纳税人的全称。

     5.“收入总额”：填写基期年度总机构、各分支机构的经营收入总额。

     6.“工资总额”： 填写基期年度总机构、各分支机构的工资总额。

     7.“资产总额”： 填写基期年度总机构、各分支机构的资产总额，不包括无形资产。

     8.“合计”： 填写基期年度总机构、各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素的合计数。

   中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)

   填报说明：

   一、本表适用于实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时使用。

   二、本表表头项目：

     1、“税款所属期间”：纳税人填写的“税款所属期间”为公历1月1日至所属月（季）度最后一日。

企业年度中间开业的纳税人填写的“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属季度的最后一日，自次月(季)度起按正常情况填报。

    2、“纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证号码（15位）。

    3、“纳税人名称”：填报税务登记证中的纳税人全称。

  三、各列的填报

    1、“据实预缴”的纳税人第2行－第9行：填报“本期金额”列，数据为所属月（季）度第一日至最后一日；填报“累计金额”列，数据为纳税人所属年度1月1日至所属季度（或月份）最后一日的累计数。纳税人当期应补（退）所得税额为“累计金额”列第9行“应补（退）所得税额”的数据。

    2、“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人第11行至14行及“按照税务机关确定的其他方法预缴”的纳税人第16行：填报表内第11行至第14行、第16行“本期金额”列，数据为所属月（季）度第一日至最后一日。

四、各行的填报

本表结构分为两部分：

    1、第一部分为第1行至第16行，纳税人根据自身的预缴申报方式分别填报，包括非居民企业设立的分支机构：实行据实预缴的纳税人填报第2至9行；实行按上一年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴的纳税人填报第11至14行；实行经税务机关认可的其他方法预缴的纳税人填报第16行。

    2、第二部分为第17行至第22行，由实行汇总纳税的总机构在填报第一部分的基础上填报第18至20行；分支机构填报第20至22行。

五、具体项目填报说明:

    1、第2行“营业收入”：填报会计制度核算的营业收入，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的收入填报。

    2、第3行“营业成本”：填报会计制度核算的营业成本，事业单位、社会团体、民办非企业单位按其会计制度核算的成本（费用）填报。

    3、第4行“利润总额”：填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润等。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。

    4、第5行“税率（25％）”：按照《企业所得税法》第四条规定的25％税率计算应纳所得税额。

    5、第6行“应纳所得税额”：填报计算出的当期应纳所得税额。第6行＝第4行×第5行，且第6行≥0。

    6、第7行“减免所得税额”：填报当期实际享受的减免所得税额，包括享受减免税优惠过渡期的税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。 第7行≤第6行。

    7、第8行“实际已预缴的所得税额”：填报累计已预缴的企业所得税税额，“本期金额”列不填。

    8、第9行“应补（退）所得税额”：填报按照税法规定计算的本次应补(退)预缴所得税额。第9行=第6行-第7行-第8行，且第9行＜0时，填0， “本期金额”列不填。

    9、第11行“上一纳税年度应纳税所得额”:填报上一纳税年度申报的应纳税所得额。本行不包括纳税人的境外所得。

    10、第12行“本月（季）应纳所得税所得额”：填报纳税人依据上一纳税年度申报的应纳税所得额计算的当期应纳税所得额。

按季预缴企业：第12行=第11行×1/4

按月预缴企业：第12行=第11行×1/12

    11、第13行“税率（25％）”：按照《企业所得税法》第四条规定的25％税率计算应纳所得税额。

    12、第14行“本月（季）应纳所得税额”：填报计算的本月（季）应纳所得税额。第14行=第12行×第13行

    13、第16行“本月（季）确定预缴的所得税额”：填报依据税务机关认定的应纳税所得额计算出的本月（季）应缴纳所得税额。

    14、第18行“总机构应分摊的所得税额”：填报汇总纳税总机构以本表第一部分（第1－16行）本月或本季预缴所得税额为基数，按总机构应分摊的预缴比例计算出的本期预缴所得税额。

    (1)据实预缴的汇总纳税企业总机构：

第9行×总机构应分摊的预缴比例25%

    (2)按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴的汇总纳税企业总机构：             第14行×总机构应分摊的预缴比例25%

 （3）经税务机关认可的其他方法预缴的汇总纳税企业总机构：

第16行×总机构应分摊的预缴比例25%

    15、第19行“中央财政集中分配税款的所得税额”：填报汇总纳税总机构以本表第一部分（第1－16行）本月或本季预缴所得税额为基数，按中央财政集中分配税款的预缴比例计算出的本期预缴所得税额。

    (1)据实预缴的汇总纳税企业总机构：

第9行×中央财政集中分配税款的预缴比例25%

    (2)按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴的汇总纳税企业总机构：        第14行×中央财政集中分配税款的预缴比例25%

 （3）经税务机关认可的其他方法预缴的汇总纳税企业总机构：

第16行×中央财政集中分配税款的预缴比例25%

    16、第20行“分支机构分摊的所得税额”：填报汇总纳税总机构以本表第一部分（第1－16行）本月或本季预缴所得税额为基数，按分支机构分摊的预缴比例计算出的本期预缴所得税额。

    (1)据实预缴的汇总纳税企业总机构：

第9行×分支机构分摊的预缴比例50%

    (2)按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴的汇总纳税企业总机构：           第14行×分支机构分摊的预缴比例50%

 （3）经税务机关认可的其他方法预缴的汇总纳税企业总机构：

第16行×分支机构分摊的预缴比例50%

(分支机构本行填报总机构申报的第20行“分支机构分摊的所得税额”)

    17、第21行“分配比例”：填报汇总纳税分支机构依据《汇总纳税企业所得税分配表》中确定的分配比例。

    18、第22行“分配的所得税额”：填报汇总纳税分支机构依据当期总机构申报表中第20行“分支机构分摊的所得税额”×本表第21行“分配比例”的数额。

    答：根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）之规定和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）之规定，购买方开具红字发票通知单的情形：

    1、销货退回或者销售折让。

    2、无法认证情形：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息。购买方不作进项税额转出处理。

    3、特殊情形：购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息。购买方不作进项税额转出处理。需先经相关人员审核并提供有关记账凭证。

    4、购买方取得专用发票后，开票信息有误的，蓝字专用发票经税务机关认证后，可申请开具红字发票通知单。

    答：根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）之规定，销售方开具红字发票通知单的情形：

    1、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限（自开票之日起90天）内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。销售方凭通知单开具红字专用发票。

    2、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。销售方凭通知单开具红字专用发票。

 　　按照规定，在2008年4月1日至15日期间，企业所得税纳税人需按照《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的通知》(国税函[2008]44号)的规定，向其所在地主管税务机关进行企业所得税一季度申报预缴。

 　　新企业所得税法及实施条例于2008年起正式实施。新税法与原来相比，最大的特点是实现了“五个统一”，一是统一税法并适用于所有内外资企业；二是统一并适当降低税率；三是统一并规范税前扣除范围和标准；四是统一并规范税收优惠政策；五是统一并规范税收征管要求。同时，新税法对农林牧渔、基础设施、节能环保、高新技术、公益事业等给予了税收优惠。新企业所得税法的颁布实施，对营造各类企业公平竞争的税收环境，促进国民经济又好又快发展，将会产生深远影响。

 　　在新的企业所得税法中，企业所得税税率从33%降到了25%，而且规定小型微利企业的税率为20%，对高新技术企业也设定了15%的优惠税率，这一系列减税政策无疑对企业来说是一大利好消息。

　　第一种方法：〔500＋（300―200）―（300―200）〕×33%＝165（万元）。

　　计算理由是：投资损失200万元应在投资收益300万元内抵扣，剩余未抵完的100万元因投资双方税率相同免于征税。

　　第二种方法：〔500＋（300―200）―300〕×33%＝99（万元）。

　　计算理由是：投资损失200万元应在投资收益300万元内抵扣，300万元投资收益因投资双方税率相同免于征税。

　　请问我公司应该采用上述哪种计算方法才符合税法的规定，有效规避企业的纳税风险？

　　江苏南京吉祥如意工业企业财务负责人　任伯乐

　　答：你公司采用第一种计算方法才符合税法的要求。理由如下：

　　依据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第一条“企业股权投资所得的所得税处理”第一款“企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。”

　　国税发〔2000〕118号第二条“企业股权投资转让所得和损失的所得税处理”第一款“企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税”和第三款“企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。”

　　从上述文件规定可以看出：股权投资损失只能在当年实现的股权投资收益和投资转让所得内抵扣，而不能抵扣企业除投资收益外的自营业务利润。

　　上述第一种计算方法完全符合这一要求。当年的投资损失200万元在投资收益中抵扣，余下的尚未抵扣完的投资收益100万元因双方税率相同免于补税。

　　第二种方法错误的原因在于，分回的投资收益在抵扣完投资损失后仅余100万元，却再次按300万元进行免税所得扣除，导致了企业自营业务应纳税所得额减少200万元，造成少缴税款，产生纳税风险。

　　在填列你公司2007年的企业所得税申报表时，依据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）填表说明，应在主表《企业所得税年度纳税申报表》的第2行“投资收益”栏填写300万元；在第3行“投资转让净收入栏”填写500万元，第10行“投资转让成本栏”填写700万元，在第18行“减：免税的投资所得”栏中填写100万元。

　　如此一来，你公司就可以做好2007年度的纳税申报，达到规避税收风险的目的。

   商业企业销售额达到180万元，如果不申请一般纳税人资格认定手续，会有什么后果？

　 答:会直接加重企业税负。

   根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十条规定：一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人手续的。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定：增值税税率有17％，13％和（限于出口货物）三种。因此，纳税人如不及时申请办理一般纳税人资格认定，将按增值税适用税率征税，同时不得抵扣进项税额并不得使用增值税专用发票。

　　仅供参考。欢迎提问。