美国《新闻周刊》15日刊文对此进行了解读，文章摘要如下：

21世纪的首轮石油冲击波虽然没有击倒全球经济，但已经波及到我们身上。这一次，最初的影响在很大程度上是从政治角度来衡量的，这种影响体现在委内瑞拉等产油国的傲慢自大、伊朗的挑衅态度、俄罗斯等国国有石油公司的扩张、利润丰厚的大型石油公司遭到猛烈抨击、美国和德国等石油消费大国的领导人近乎绝望的态度上。在我们这个离不开石油的世界上，曾经的权力关系正被颠覆。

预言走向现实

    可能过不了多久，这次石油冲击波就将给经济领域带来巨大影响。曾有人预测说，每桶石油价格上涨10美元将使全球经济增长率下降0.5个百分点。虽然这个预言还没有变成现实，但这并非意味着它不会变成现实。发现全球经济发展并未变缓让我们感到惊喜，但我们忽略了下面这个陷阱——如果在油价每桶70美元的重负下经济仍然能够发展，那油价回落的可能性就更小了。

    更糟糕的是，现在有一个越来越明显的迹象——甚至是一种共识：我们正在逐步接受一个新的价格，这个价格就是每桶100美元。2005年3月，当油价还在每桶47美元的时候，高盛公司分析师阿尔琼·穆尔蒂和布赖恩·辛格就语出惊人地预测，油价将从每桶50美元飙升至每桶105美元，这个价格水平可能维持5-10年的时间。现在预测油价涨至每桶100美元已经变得并不为过，只要看看期货市场就知道了。

    “旧经济”的报复

    巴克莱资金公司的分析家保罗·霍斯内尔说：“石油开采达到峰值的说法转移了注意力。归根结底还是基本面问题。”关键在于主要的石油生产国没有花足够的钱，或者说没有计划花足够的钱去满足日益增长的需求。过去繁荣时期过度支出的经历吓住了石油公司，因此它们现在宁愿留住手中的现金，或者把钱返还给股东，而不是兴建新的石油生产和提炼设施。辛格和穆尔蒂说，归根结底，石油仍然是一种周期性商品，而油价终将回落。但是，他们估计高油价将持续很长一段时间，可能要到2009年，然后再逐渐回落直到2014年。

    历史表明，目前的基本面与上个世纪70年代非常相像。高盛公司的研究表明，在各产油国和石油公司进行投资的时期内，油价会继续上升，而在投资带来新的供应后，油价才会回落。因此，上个世纪70年代末期的时候，虽然投资增加了，但油价仍持续上涨，而到80年代，随着投资带来新的富余生产能力，油价才开始下降。随后出现的价格低迷现象一直持续到90年代末期。在市场把资金投入“新经济”的技术明星产业的时候，石油领域的投资减少了。高盛公司分析师杰弗里·柯里估计，未来十年，石油行业为满足日益增长的需求要投入3.5万亿美元。柯里说：“我们把这称为‘旧经济’的报复。”

    石油供应困境

    目前，全球石油投资的不确定性比上个世纪70年代时更高。石油问题顾问洛厄尔·费尔德说，如果与伊朗发生冲突将中断其每天250万桶的石油出口，“没有其他国家可以弥补这个缺口”。德意志银行分析师亚当·谢明斯基说，每天减少200万桶的供应足以使油价涨至每桶100美元。全球财经研究公司首席经济学家纳里曼·贝拉韦什说：“只需一次地缘政治事件，例如进攻伊朗，就会引发一次严重油荒，并使油价达到每桶120美元。”

    这种局面是25年来在石油供应方面投资不足造成的结果。由于在石油供应上的投资需要7年才能产出石油，因此即使现在实行一项突击投资计划也不能阻止油价飙升。先看看10大产油国中的5个，它们占世界石油储量的一半以上。其中储量最大的是沙特阿拉伯，它控制着几乎所有的富余生产能力，而且相对稳定。沙特计划投资几十亿美元将其日产量从960万桶提高到1250万桶。

    其他4个国家都处于动荡之中，或者更糟。常规储量最大的国家是伊朗，但其今天的石油产量比30年前还低，而且它在吸引跨国投资方面也遇到了麻烦。自从美国2003年出兵伊拉克后，伊拉克的石油产量骤降，而且平均每3天叛乱分子就会袭击石油设施一次。在俄罗斯，苏联解体后，石油投资一度激增，但此后逐步下降。与此同时，查韦斯总统将外国投资者赶出了委内瑞拉，这个国家国有石油公司的产量自2003年以来下降了50%。

    “石油美元”分流

    尽管石油投资开始增加，但有理由相信在这个周期内，投入的资金比以前少，而且速度慢。一个很大的原因就是政治因素，这不仅仅表现在委内瑞拉。从中东到俄罗斯，各产油国都在增加政府掌握的石油收入的份额，以资助社会福利计划。当开采位置偏远的老油田变得日益复杂而且代价越来越高的时候，社会开支也在增加。

    这种局面还吓跑了大石油公司，这些公司坐拥大量现金，面对的却是危险的投资环境。为了资助其社会计划，查韦斯将对外国石油公司征收的所得税从34%提高到了50%，并使开采权使用费的成本增加1倍。上个月，他还直接没收了法国道达尔公司的一处油田，并撕毁了与意大利埃尼集团的合同。柯里说，俄罗斯的税太高了，对于跨国公司来说，要获得15%的投资回报率，油价必须达到每桶80美元。（完）

靠“离岸注册”避税是很多企业通常的做法，对中国而言，一面要继续鼓励境外投资，一面又要打击逃税行为，在这个两难命题中如何博弈抉择，将是未来必须解决的一个大问题；而香港作为一个避税天堂，每天以海纳百川之势吸收国际游资，同时又能从善如流，把庞大的资金纳入良性轨道，其监管方法值得借鉴；人民币将无可退路地与世界金融市场共命运，那么香港，是否可以成为人民币从容走向国际舞台的第一个台阶？

《环球》杂志/朱洪仁

“国际避税地(港)”(tax heaven)之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在于其配套的金融服务和宽松的税收环境。正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。

这里，有一组数据耐人寻味：2002年1月至10月，中国香港、英属维尔京群岛和美国是外资直接进入中国内地最多的国家和地区。其中，英属维尔京群岛以38.41亿美元位列第二，这个方圆仅153平方公里的西印度洋小岛，有来自世界各地的35万家公司在此注册。而在当地多如牛毛的“企业”当中，又约有1万多家与中国有关。某些国人耳熟能详的品牌，实际上并非纯粹的“中国牌”，因为其整体或某部分的注册地是在维尔京、百慕大、开曼等地，也就是说，就其属性而言，它们可算得上是“混血儿”。

1992年10月9日，中国在纽约交易所挂牌的第一支股票“华晨汽车”，其公司全称为“华晨中国汽车控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群岛注册；1999年初，新加坡证交所出现了一张新面孔——“鹰牌控股公司”，注册地为开曼群岛，其背后的上市公司——广东省佛山市鹰牌陶瓷公司，成为首家在海外上市的中国民营企业。1995年，惠州侨兴通过其原来在香港注册的一家公司，到英属维尔京群岛注册成立了“侨兴环球公司”，以“侨兴环球”的名义回购侨兴集团90%的股权，接着于1999年2月17日在美国纳斯达克上市，成为第一个在纳斯达克上市的中国民营企业；2000年1月，在百慕大注册的裕兴电脑科技控股有限公司作为在香港创业板成功上市的第一家内地民营企业，募集资金达4.2亿港元。

经济全球化中的国际避税地

作为英国殖民地的维尔京群岛不过区区弹丸之地，究竟有何能量使其对华投资总量超过美国？

目前，在维尔京群岛上注册的公司有两大类：一类是按1885年法律注册登记的居民公司。这类公司需要按照国家法律合理合法经营。而另一类公司，就是所谓的离岸公司，则是在1984年当地颁布了《关于国际商务公司法令》后建立的。按该法令的规定，外国公司可以以离岸公司形式在岛上注册登记。登记注册后的国际商务公司办公地点和代理商名义上应该设立在岛上。公司不需要设立庞大的业务班子，只要业主或经理一个人挂名即可，纯粹是一个“信箱公司”。当地政府机构也不要求公司提供财务会计报表，股东大会和董事会会议都被简化了。于是，很多国家的企业络绎不绝来到这个被称作“避税天堂”的小岛安家。至今在当地注册的公司仍在以每月200家的速度递增，平均算来每户当地居民竟然能摊上20家公司。这其中，中国企业在当地的离岸注册也已蔚然成风。

由于各国对避税地的认知不尽相同，国际上没有一个统一的划分原则。美国税务手册列举了30个避税地，德国列举了34个避税地，日本列举了39个，而法国列举了47个。经济合作与发展组织于2000年6月公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中列举了35个国家和地区，并提出了认定避税地的标准：1.对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；2.不能有效进行情报交换；3.缺乏透明度，如税收制度与税收征管不公开；4.有利于外国实体建立没有实质内容的经济活动。

维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济，当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，把本地建设成为一个避税天堂。从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地区。

“离岸注册”的真相

离岸公司反映了跨国企业一种特殊的法律组织地位，这个地位使其能最大限度地降低税收负担。离岸公司享受诱人的税收待遇，其先决条件是公司的业务活动必须在其正式注册的管辖区以外开展。只有这样，离岸公司才能被免于管辖区域内全部或大部分税收。所谓“离岸”的概念就出自于此，其真正含义应为“在国外”。

从法律观点看，离岸公司与其他企业和公司没有实质上的区别。它是一个与其他公司享有同等权利的经营主体，可以与其他的法人实体开展平等的交易活动。公司的运转只需要某些形式上象征公司存在的要素，如业主、经理(一般不少于两人)、公司章程等文件。值得注意的是，一旦发现离岸公司在离岸管辖区内与其他公司签定商业合同，那么就将被撤消公司的离岸地位。

外国公司的离岸注册登记一般都寻求专业的咨询中介服务公司。事实上，离岸公司的注册和业务活动大部分是在这些公司的中介下进行的。离岸公司所有权的保密性也成为避税的工具。在登记注册文件上法人代表的名字不是真正的业主，而是一个挂名的其他人。离岸商业的方法和技术可以是十分多样的，它不仅包括股份公司形式的企业，也包括其他一些商业法律组织形式，如合伙企业、有限责任公司、担保公司和其他混合形式的公司。

目前，不仅可在一些传统的离岸管辖区，如维尔京群岛、欧洲的人岛、地中海的直布罗陀等地，还可在欧洲一些享有威望的国家内登记注册离岸公司。很多欧洲国家的法律允许开展离岸形式的商务活动。例如，在瑞士的某些州内允许某些组织形式的企业可进行离岸业务，其税收比正常税收低几倍。而那些被认作避税地的专业离岸管辖区都在竭力向离岸投资者提供新的条件和税收优惠，相互间为了吸引外资而展开激烈竞争。

离岸公司——是金矿还是黑洞

尽管国际上对国际避税地评说并不一致，但某些国际经济组织和发达国家政府尤其是主要的资本输出国都持坚决的否定态度，并制定了专门法规，抵制跨国公司利用避税地离岸公司避税。规定的具体内容可能不尽一致，但反对避税地法规的方针是共同的，即母公司管辖区应对公司所得中通过无税管辖区子公司所获得的那部分所得征税。不管这笔所得是否进入母公司账目中，或是留存在离岸公司，都应视作母公司的所得。如果这项法规能达到目的，那么利用避税地避税的优势就将被消除。在执行类似法规的条件下，跨国公司可能要面临很多行政罚款，从而加重其税收负担。

美国是第一个制定反避税地法规的国家。早在1962年制定的《国内收入法典》里有专门条款规定了必须在美国缴纳税收的外国子公司的收入种类。此外，美国纳税人如参与受美国经济制裁或受《美国国外反贪污法》严格控制的国家经济往来，可能要遭受严厉的罚款惩处。

德国“涉外税法”也对外国离岸公司所得的征税作了详细的规定。受控外国公司实现的所得按控股比例归属其德国居民股东的那部分，应在德国缴纳所得税。

经济合作与发展组织对在2000年报告中提出的35个避税地的有害税收竞争下了最后通牒：给上述避税地12个月的时间，让其决定是否与该组织合作，并在2005年底之前取消有害税收制度。如果不与该组织合作，它们将受到国际社会的制裁。报告中，经济合作与发展组织提出制裁不合作避税地的11项措施，目的是为了加强对这些公司的监管，如加大征税、稽查、反不公平竞争行为等力度。

在经济合作与发展组织公布反避税地报告之前，百慕大、开曼群岛、塞浦路斯等6个国家和地区提前作出了承诺，愿意在2005年底之前消除有害税收活动，承诺采用国际税收中的透明标准、进行情报交换、实行公平税收竞争。

虽然我国因为出于鼓励外国投资的需要，还没有制定具体的反避税政策措施，但加强与各国反避税组织的合作，统筹国际税务事项管理和涉外企业税收管理，全面提升涉外税收管理和服务水平已成为涉外税收部门的一项重要任务。国家税务总局已经开始这方面的工作试点，并提出了反避税实施，其中包括实施反避税调查，组织实施反避税协查和联查，调查处理各类避税行为，预约定价的谈签、管理和实施，资本弱化、避税港避税、受控外国公司避税问题的调查与处理等。

不少国际避税地迫于国际压力也相继修改其公司注册法规。维尔京群岛近期将对公司注册规定进行新的修订，取消境外公司股票无记名制度，并将大幅度提高每年的规费。

随着国际社会压力的增大，国际避税地的存在将越来越陷于声讨和孤立中，在那里注册的公司必将有所触动，避税的“好日子”不可能永远过下去，中国的离岸公司将面临新的选择和应对。(作者为上海财经大学教授)

资料：注册离岸公司7大好处

一些离岸公司争相出海的重要原因，就在于利益的趋使。根据了解到的信息，类似的离岸法区在香港、澳门和其他一些地区普遍存在。手续简单、待遇优厚成为它们的共性。一般而言，注册一家离岸公司至少能为注册公司、企业带来以下7个方面的好处：

1、当今世界经济日益一体化，商业越来越呈现跨国界的发展趋势，企业也经常用跨国经营来增强企业实力，扩大企业经营区域。而注册一家海外离岸公司则成为企业走向世界，开展跨国业务的捷径。

2、一个企业向美国出口产品，需要申请配额及一系列的相关手续，这中间需要多花费一到两倍的成本。而如果该企业拥有一个海外离岸公司，由企业向离岸公司出口产品，再由离岸公司向美国等发达国家出口，就可以绕开关税壁垒获得免税待遇，并且还能够成功地绕开出口配额限制。

3、绕开外汇管理，方便引资。一般说来，注册一家海外离岸公司，然后以该公司的名义进行海外融资和在香港或新加坡的二板上市，相对而言会比较简单便捷。而且，由于海外离岸公司的资金转移不受太多约束，公司在资金使用上也很方便，很多通过这种方式上市的企业，干脆将在海外资本市场募集的资金先放在海外的离岸公司，再根据国内企业经营的具体需要，逐次将资金汇往国内。

4、法律环境宽松、保密性好。英属维尔京群岛、开曼、百慕大等地是部分自治的英国殖民地，其公司法以英国商业公司法为基础。公司有关股东及董事的资料均是保密的，不需要向公众透露。宽松的法律环境以及对公司业务的高度保密，使上市公司自身安全具备充分保障，极大减少了各种风险因素。

5、税收上的优惠。离岸公司通常没有任何税收负担，所有离岸法区均不同程度地规定了离岸公司所取得的营业收入和利润免交当地税赋或以极低的税率(如1%)交纳，有的甚至免交遗产税等。公司只需要每年支付当地政府一项固定的费用。

6、公司成立快速、注册方便。离岸公司的注册程序非常简单，有专业的注册代理机构代为完成，不需要注册人亲自到注册地进行操作。一般当地政府批准成立只需1-2天的时间。公司成立手续简单、费用低。通常海外公司要求在最少一个股东一个董事并且股东购买一个股份的条件下即可成立。

7、公司管理简便灵活。离岸公司无须每年召开股东大会及董事会，即使召开，其地点也可任意选择，自由度较大。公司股东可以是个人或者公司，可以非现金方式购买公司股份。公司可以向股东发行不同等级的股份，比如优先股、可回赎股、无记名股等，不同地点成立的海外公司会有一些差异。

外一篇：维尔京，逃税的安全岛

王争

国际上有很多自由港避税区，香港就是一个。香港税率比世界其他很多地方要低，而且只对源于香港的利润才征收利润税，外来收入即使汇到香港也不征税。从这个意义上说，香港是个无税区，即便如此，和英属维尔京群岛这样只挣一笔企业注册费，然后就对企业的行为不闻不问，放任自流的“避税天堂”还是有很大差别。

在全世界所有目前能够自由进行公司注册的避税港中，维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。公司注册是该地区的支柱性产业之一，在发展旅游业的同时，放松管理，发展外资企业注册行业就是这个岛国的立国之本。

有一家在浙江宁波保税区设有合资生产企业的台资企业就在维尔京注册了一家贸易公司。由于台资企业无法直接在大陆进行投资，在维尔京注册一家空壳公司，把资本先转移到这里，然后以这家公司的名义在国内进行投资，这样就可以绕开政策的障碍。按照维尔京群岛当地的规定，任何个人或组织只要通过一家政府许可的中介机构，如律师事务所(大陆就有很多这样的咨询公司、律师事务所)，一次性向中介机构支付1700美元的服务费，并通过该中介机构向当地政府(维尔京群岛)缴纳500美元的服务费，并且在当地的外资银行(例如对中国公司来说，常见的就是渣打银行)开设一个美元账户，就能通过该中介机构拿到公司注册的营业执照。营业执照一到手，该公司经营任何业务就都与当地政府无关了，而且当地政府也不要求公司在当地设立任何办事机构，不需要企业年检、财务审计，可以说除了在那里挂个名，这个公司即便是去倒卖文物、偷运军火，当地政府也照样不闻不问。

该台资企业是一家从事钢铁产品加工的企业，但是在维尔京却是注册的一家贸易公司。原因是，如果不这样做，直接把在大陆加工完成后的钢材(作为两头在外的来料来样加工)返回到国外的母公司还要交纳高额的关税，而如果以该贸易公司为中转，以销售的方式把钢材卖给该贸易公司，然后再以该贸易公司名义去销售到国际市场，反而可以避免交纳大笔关税。据了解，很多从事实业生产的企业都通过注册一家这样的空壳贸易公司的方式来逃避关税。

通过这种方式，很多内地企业摇身一变而成为外资企业，特别是很多从事信息技术产品开发和生产的企业，由于我国对该行业的优惠政策更为倾斜，他们更愿意通过这种方式来享受我国的优惠政策。

对这个问题的看法，应该从两个角度来说。

对于发达国家来说，由于不缺少外来投资，同时作为主要的资本输出国，企业缴纳的税收是国家财政最重要的来源之一。如果国内资金纷纷外逃，税收必然无法保证，因此，美国、英国都纷纷制定政策来限制本国企业在这些避税港注册公司。例如美国就限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务”中介公司的广告；美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。据英国媒体报道，英国国家税务局在2003年年底任命了64名避税纠察员，准备将他们派往“作案猖獗”的海外避税天堂，搜查3万余家英国公司，追讨16亿英镑的税款，并打击向海外转移财产的活动。

对发展中国家来说，现阶段引进外资是比防止漏税更重要的事。另外，要把这些企业纳入税收的范围，对专业水平也有很高的要求：要了解各国税收法律体系，要参加有关的国际组织，国内要有完备的监管机构和法律法规，并且还要有充足的稽查和征收力量……这些要在短时间内完成是不可能的。出于上述两个主要原因，目前所有的发展中国家基本上都默许离岸注册这种逃税行为，即使是马来西亚、新加坡这样完全对外资敞开门户的国家，也没有建立起完善的监管体系。

IFRS和US GAAP主要差异截止至2004年6月

IAS 1: 以前年度的比较财务报表

. IFRS: 要求提供一年的比较财务信息。
. US GAAP 认为可比的信息是值得提供的﹐而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三
年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。

现况: 目前尚未解决。

IAS 1: 综合收益

. IFRS: 要求编制权益变动表﹐在该表中可以选择列报“综合收益”的合计数﹐但并不是强制要求。综
合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。
. US: 必须提供“综合收益”的合计数的信息﹐但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提
供。
. 现况:
现况: IASB 正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表﹐将当期收益与来自前期项目重新计
量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与FASB 要求列报的综合收益类似。

IAS 1: 再融资负债的再融资负债的分类

. IFRS: 如果在资产负债表日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
. US: 如果在财务报表发出日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。
. 现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法﹐而预期会在2004 年的第二季度发出。

IAS 1: 因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类

. IFRS: 如果债权人在资产负债表日之前提供了12 个月的展期﹐则作为非流动负债。
. US: 如果债权人在财务报表发出日之前提供了12 个月的展期﹐则作为非流动负债。
. 现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法﹐而预期会在2004 年的第二季度发出。

IAS 1: 非常项目

. IFRS: 禁止使用。
. US: 可以采用﹐但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的﹐且影响利润和损失的项目。
. 现: IASB 在其 2003 年的改进项目中取消了这种分类。

IAS 2: 生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中

. IFRS: 不可以。
. US: 没有禁止。
. 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。

IAS 2: 存货成本的计算方法

. IFRS: 禁止使用后进先出法。
. US: 可以采用后进先出法。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 2: 存货减值的转回

. IFRS: 在满足一定的条件时﹐需予以转回。
. US: 不可以转回。
. 现况: 目前尚未解决.

IAS 2: 按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况)

. IFRS: 只允许生产商的农林产品存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。
. US: 与IFRS 类似﹐但不限于上述生产商和经纪商。
现况: IASB 在其2003 年的改进项目中﹐将有关要求扩展至商品经纪商。

IAS 7: 现金流量表中现金流量表中收取和支付利息的分类和支付利息的分类

. IFRS: 可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。
. US: 必须归类为经营活动。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 7: 现金等价物中是否包括银行透支

. IFRS: 如果银行透支是公司现金管理的一部分﹐则应包括在现金等价物中。
. US: 银行透支不可以包括在现金等价物中。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 8: 非法規要求变更的会计政策变更

. IFRS: 除非不可行﹐否则必须重新表述以前年度的财务报表。
. US: 通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务报表净损益中（但对于采用后进先出法、开采
行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述）。
. 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。

IAS 8: 现有资产折旧方法的变更

. IFRS: 作为会计估计变更（采用未来适用法）。
. US: 作为会计政策变更（累积影响数计入当期净损益）。
. 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法（作为会计估计变更）。

IAS 11: 完工比例无法确定的建造合同

. IFRS: 成本收回法。
. US: 合同完工法。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 12: 资产和负债的初始确认( 非因企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易而初始确认的情况) 导致的应税暂时性差异的确认

. IFRS: 不允许确认上述交易所产生的递延所得税资产或负债﹐对未确认的递延所得税资产或负债的后
续变化也不予以确认。
. US: 没有类似的初始确认豁免。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 关于对所有暂时性差异确认递延税的基本原则的其他特殊豁免

. IFRS: 没有与下述的US GAAP 相对应的豁免。
US GAAP 对确认递延税提供了一些特殊的豁免﹐包括杠杆租赁（税收的影响会在对租赁进行计量
时直接包括在内）、子公司的大部分未分配利润、油气行业的无形资产开发成本。

. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 计量递延所得税资产和负债的税率

. IFRS: 使用已执行税率或实质上已执行税率。
. US: 使用已经执行税率。
现况: IASB 会保留“实质上已执行”﹐但会说明其意思为“基本确定”。

IAS 12: 对子公司未分配盈余的递延所得税的计量

. IFRS: 必须使用未分配利润适用的税率。
. US: 使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 递延所得税资产的确认

. IFRS: 只有当所得税利益“很可能”实现时才确认。
. US: 确认所有递延所得税资产﹐但需要计提估价准备(除非递延所得税资产的实现比不实现更有可能)
。此外﹐在估价准备中采用“比不发生更有可能”的标准亦导致IAS 12 和SFAS 109 在披露上存在差
异。
. 现况: 虽然过去关于“很可能”和“比不发生更有可能”的不同解释可能已经导致递延所得税资产在确认上产生差异﹐但是这方面的差异将不会再发生﹐IASB 将“很可能”定义为“比不发生更有可能”。FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 原本借记或贷记入权益的递延税的改变( “往后追溯”)

. IFRS: IAS 12 和SFAS 109 都要求当年直接借记或贷记入权益的项目的所得税影响应同时直接记入权益
。原本直接借记或贷记所有者权益的递延所得税可能会因递延所得税资产可收回性的评估、税率和法
律的改变及其他计量特征的改变而改变。与原来的处理一致﹐IAS 12 要求递延所得税改变的结果也应
直接借记或贷记入权益。
. US:
US SFAS 109 要求将其分配到当年损益中。

. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS12 和SFAS109 的一些差异。

IAS 12: 递延所得税资产和负债的分类

. IFRS: 总是作为非流动项目。
. US: 根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产

. IFRS: 首先将商誉减少至零﹐剩余部分直接贷记入当其损益。
. US: 首先将商誉减少至零﹐剩余部分冲减其他无形资产至零﹐还有剩余时直接贷记入当其损益。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 实际和预期所得税费用的调节

. IFRS: 以适用于会计利润的税率计算﹐同时披露适用税率计算的基础。
. US: 以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是
金额。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认

. IFRS: 将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。
. US: 贷记权益。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认

. IFRS: 根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。
. US: 根据GAAP 所确认的费用来计算递延所得税﹐在所得税利益实现时调整为实际发生数。
. 现况: FASB 在基于股权的支付的征求意见稿中建议采用IAS 12 的方法。

IAS 12: 因集团公司间的交易产生的未实现利润相关的暂时性差异的影响

. IFRS: 按照买方的税率确认递延所得税的影响。
. US: 按照卖方的税率确认递延所得税的影响。
. 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。

IAS 13: 报告分部的基础

. IFRS: 根据业务和地区划分。
. US: 根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划
分。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 之前﹐会寻求财务分析师们的看法。

IAS 14: 分部披露的类型

. IFRS: 要求披露主要和次要分部。
. US: 虽然要求一些企业披露诸如来自主要客户的收入和不同国家的收入﹐但分部的基础只有一个。

现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。

IAS 14: 报告分部的会计基础

. IFRS: 根据IFRS 计量的数字。
. US: 根据为内部报告的目的所使用的任何基础所得到的数字。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。

IAS 14: 分部结果

. IFRS: 已对分部结果作出定义。
. US: 没有对分部结果作出定义。
现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前﹐会寻求财务分析师们的看法。

IAS 16: 广场、厂房及设备广场、设备的计量基础

. IFRS: 可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折
旧和减值损失列示。
. US: 通常要求使用历史成本。
. 现况: 在IASB 2003 年对IAS 16 号的修订﹐以重估价作为计量基础仍是一种可选择的会计政策。

IAS 16: 主要检查成本

. IFRS: 通常作为资产成本的一部分。
. US: 通常费用化。
现况: 2003 年12 月对IAS 16 的修订不再要求在资产获得时将资产成本中的检查部分单独确定和记录
(之前这要求是在SIC 23 内)。

IAS 16: 同类非流动资产交易的利得和损失

. IFRS: 确认利得和损失。
. US: 不可以确认利得和损失。
. 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法。

IAS 17: 租赁的土地

. IFRS: 如果持有的目的是为了投资﹐且按公允价值计量﹐而其价值的变动会计入损益﹐则按照IAS 40
作为投资性房地产﹐否则作为预付款处理。
. US: 通常作为预付款处理。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 最低租赁付款额

. IFRS: 在最低租赁付款额中包括关于租赁资产的第三方担保。

现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 最低租赁付款额的现值

. IFRS: 通常使用租赁中的内含利率折算最低租赁付款额。
. US: 通常使用增量借款利率折算最低租赁付款额。
. 现: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 与杠杆租赁相关的税收利益

. IFRS: 杠杆租赁的税务结果在计量所得税费用时确认。
. US: 杠杆租赁的税务结果会直接包括在税前对租赁的会计核算中。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 在售后租回交易中形成经营租赁的相关利得的确认

. IFRS: 利得立即确认。
. US: 利得在租赁期内进行摊销。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 租赁到期日的披露

. IFRS: 披露较少。
. US: 披露较详尽。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。

IAS 17: 拥有来自土地或可折旧资产在特定期间的所有产出

. IFRS: 应是执行性合同而不是租赁。
. US: 必须作为租赁予以核算。
现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。另外﹐这部分内容在IFRIC 的第三号解释草稿（决定一
项安排是否包括租赁）中也有论述。

IAS 18: 收入确认指南

. IFRS: 一般原则与US GAAP 一致﹐但仅包括有限的详细或特定行业的指南。
. US: 包括更具体的指南﹐尤其是特定的行业问题。另外﹐上市公司必须遵守SEC 规定的更详细的指
南。
现况: IASB 和 FASB 正在进行一个关于收入确认概念的联合项目。

IAS 18: 一次性不需偿还的收入﹐如入网费和发展商预付款入网

. IFRS: 如果一次性支出是作为所提供产品和劳务的交换﹐实质上的风险和收益已经在单独的交易中转
移到买方﹐收入应该在一次性服务完成时确认为收入﹐否则在预期客户服务期内摊销。
. US: 在预期的客户服务期内摊销﹐直接增加的成本也用类似的方法递延。
现况: IASB 和FASB 正在联合进行一个收入确认概念的项目。

IAS 19: 辞退福利

. IFRS: 没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福
利。
. US: 当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”(一次性)辞退福利；当雇员很
可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 19: 确认与既定福利相关的过去服务的成本

. IFRS: 立即确认。
. US: 在剩余服务年限或生命期间摊销。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 19: 多雇主计划的设定受益计划设定受益计划

. IFRS: 如果能够获得必要的信息﹐应作为设定受益计划予以核算；否则作为设定提存计划予以核算。
. US: 作为设定提存计划予以核算。
现况: IFRIC 的D6 解释公告阐明了在什么样的情况下﹐会被视为已有足够的信息以采用设定受益会
计。

IAS 19: 在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额小应确认

. IFRS: 没有最小的要求。
. US: 应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 19: 养老金资产确认上的限制

. IFRS: 确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对
计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。
. US: 对确认的金额没有这样的限制。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 19: 确认缩减利得的时间

. IFRS: 当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。
. US: 直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 19: 福利计划缩减产生的损益的计量

. IFRS: 缩减利得或损失包括:（1）设定受益义务现值上的改变；（2）计划资产公允价值上的任何改变
；（3）以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本
的份额。
. US: 虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算
利得和损失并不受计划缩减的影响。
. 现况: 目前尚未解决.

IAS 19: 精算利得和损失发生时直接计入权益报表

. IFRS: 目前不允许﹐但已经发布的征求意见稿允许。
. US: 不允许。
现况: IASB 已经发布了一个征求意见稿建议允许将精算利得和损失在发生时直接计入权益表。

IAS 23: 需要相当时间完成的资产的借款成本

. IFRS: 资本化是可选择的会计政策。
. US: 必须采用资本化的政策。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 23: 可予资本化的借款成本的类型

. IFRS: 包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。
. US: 通常只包括利息。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 23: 为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益

. IFRS: 抵减可予资本化的借款费用。
. US: 一般不抵减可予资本化的借款费用。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 27: 合并政策的基础

. IFRS: 控制（考虑管治权、风险和收益）。
. US: 大多数表决权﹐另外特定的“变动权益实体”(根据风险和收益的评估﹐其投资者是主要受益人)也必须被合并。
 IASB 在其议程中包括了特殊目的实体（SPE）在内的合并项目。

IAS 27: 特殊目的实体（SPE）

. IFRS: 如果能控制则需要合并。在决定控制是否存在时﹐通常与商业实体所遵循的原则相同。
. US: 如果不能满足作为“合格SPE”的某些条件则予以合并。通常会考虑SPE 的权益所承担的风险的程度而定。
现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。

IAS 27: 母子公司的报告日期不同

. IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须调整。
. US: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须披露。
现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。

IAS 27: 母子公司的会计政策不同

. IFRS: 必须统一会计政策。
现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。

IAS 27: 母公司财务报表中对子公司投资的会计处理

. IFRS: 成本法或使用IAS 39 ﹐而不是权益法。
. US: 可以使用权益法。
现况: 2003 年12 月对 IAS 27 的修订禁止使用权益法。

IAS 27: 少数股东权益的列报

. IFRS: 在权益中列报。
. US: 权益之外﹐介于负债和权益之间。
. 现况: FASB 正在重新考虑这个问题﹐并将其作为其趋同项目的一部分。

IAS 28: 投资者和联营企业的报告日期不同

. IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须调整。
. US: 报告日期的差异不能超过三个月﹐在此期间的任何重大交易必须披露。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 28: 投资者和联营企业会计政策不同

. IFRS: 必须统一会计政策。
. US: 对统一会计政策没有要求。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 28: 母公司财务报表中对联营企业投资的会计处理

. IFRS: 成本法或使用IAS 39 ﹐而不是权益法
. US: 可以使用权益法。
现况: 2003 年12 月对IAS 28 的修订禁止使用权益法。

IAS 29: 恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整

. IFRS: 在折算之前使用一般物价水平指数调整。
. US: 在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 31: 在合营企业的投资

. IFRS: 允许使用权益法或比例合并法。
. US: 通常使用权益法（建造和油气行业除外）。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 32: 发行者对可转换债券工具的分类

. IFRS: 在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。
. US: 将整个工具全部作为负债。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 33: 每股收益的披露

. IFRS: 分别披露根据(1)来自持续经营活动的利润或亏损﹐及(2)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股收益。

US: 分别披露根据(1)来自持续经营活动、(2)终止经营、(3)非常项目、(4)会计政策变更的累积影响的利润或亏损；及(5)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股收益。

现况: IASB 已在IAS 改進項目中考慮。

IAS 33: 计算年度基础上的稀释每股收益

. IFRS: 在年度的基础上采用库藏股票法﹐也就是说不需要计算单个期间的平均值。
. US: 计算各单个期间的增量股份的平均值。
. 现况: FASB 已经发布了征求意见稿建议采用IASB 的方法。

IAS 33: 由发行人选择用普通股或现金结算的合同

. IFRS: 假定合同是用股票结算。
. US: 假定合同是用股票结算﹐但可以反驳的。
. 现况: 在IASB 的改进项目征求意见稿中﹐IASB 建议采用美国的方法。然而﹐之后考虑了人们对该征

求意见稿的评论﹐IASB 又返回到上述的立场。

IAS 34: 中期报告—收入和费用的确认

. IFRS: 中期是一个任意的报告期间（附有某些例外）。
. US: 中期是全年的一部分（附有某些例外）。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 36: 减值迹象

. IFRS: 当表明资产存在减值迹象﹐必须进行详细的减值计算﹐如果资产的账面价值超过资产的使用价
值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。
. US: 如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现）﹐表明资产存在减值迹象﹐
﹐则必须进行详细的减值计算。

现况: 目前尚未解决。

IAS 36: 减值损失的计量

. IFRS: 基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。
. US: 基于公允价值。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 36: 资产剩余价值的计量
. IFRS: 在假定资产已经使用完毕﹐且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下﹐以资产目前的净销
售价格计量。
. US: 通常是资产未来处置时预期收入的折现值。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 36: 商誉减值测试的层次

. IFRS: 现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉作出监察的最低
组织层次﹐其不能大于一个业务或地区分部。
. US: 报告单位---业务分部或组织内的更低一个层次。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS36: 商誉减值的计算

. IFRS: 一步法: 比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。
. US: 两步法:1、比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值
﹐没有减值(不需要进行第二步)；2、比较商誉的内含公允价值和其账面价值。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 36: 不可确定年限的无形资产的减值

. IFRS: 商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中﹐对现金产出单元进行减值测
试。
. US: 商誉包括在现金产出单元中﹐其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS36: 减值损失的转回

. IFRS: 如果满足一定的标准﹐减值损失应转回﹐但商誉的减值损失不可转回。
. US: 减值损失不可转回。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 37: 准备的计量

. IFRS: 清算债务的最佳估计﹐通常采用预期价值法﹐并要求采用折现的方法。
. US: 清算债务可能发生数的较低值﹐某些准备不需要折现。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 37: 退役准备的计量

. IFRS: 初始确认时﹐使用当前的、调整风险因素后的利率折现准备﹐然后在每个报告日调整折现率。
. US: 初始确认时﹐采用当前的、调整风险因素后的利率折现准备﹐在未来期间不需要调整折现率。
现况: IFRIC 1 阐明了IFRS 的方法。目前尚未解决。

IAS 37: 重组准备的确认

. IFRS: 如果一个详细的正式计划已经宣布或该计划已经开始实施时确认重组准备。
. US: 当交易或事项已经发生﹐至使企业不可或几乎不可避免在将来以转移或使用资产来偿还债务时确
认重组准备。退出或处置计划本身﹐不能对另一方﹐就其预期会发生的成本产生现时义务。
现况: IASB 正在其短期趋同项目中讨论该问题。

IAS 37: 会严重损害实体在争议事项中的处境的披露

. IFRS: 在极少数的情况下不需要披露金额和细节﹐但要求披露争议事项的实质和不披露详情的原因。
. US: 要求披露。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 38: 发展成本

. IFRS: 如果满足一定的条件则资本化。
. US: 费用化（一些网站开发成本和与开发内部使用软件相关的成本除外）。
. 现况: FASB 可能在其短期趋同项目中处理该问题。

IAS 38: 购买研制中的研究开发项目的后续支出

. IFRS: 如果满足开发的定义则资本化。
. US: 费用化。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 38: 无形资产的重估

. IFRS: 只有当无形资产有活跃的市场进行交易﹐才可以进行重估。
. US: 通常不可以重估。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 可指定任何金融资产或负债按公允价值计量﹐并将公允价值变动计入损益的选择

. IFRS: 允许有选择。
. US: 没有选择。
. 现况: 在2003 年12 月对IAS 39 号的修订中增加了这种选择。

IAS 39: 对非上市权益工具的投资

. IFRS: 如果可以可靠地计量﹐则按公允价值计量﹐否则按成本计量。
. US: 按成本计量。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别

. IFRS: 不可以。
. US: 如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中﹐该金融工具应从可供出售的类别划入为为交
易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 销售“持有至到期日投资”的影响

. IFRS: 在随后的两年内不可使用持有至到期日的分类。
. US: 不可使用持有至到期日的分类（没有两年的限制）。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 终止确认金融资产

. IFRS: 综合采用风险收益法和控制权法。可以部分终止确认金融资产﹐不需要进行“破产剥离”测
试。
. US: 采用风险收益法﹐集中于法律上的剥离﹐不可以部分终止确认。
. 现况: 两个委员会可能在未来处理以上项目。

IAS 39: 使用“合格SPE”((QSPE)

. IFRS: 对SPE 没有这样的分类。
. US: 允许有这样的分类。
. 现况: 在2003 年1月﹐FASB 发布了46 号解释公告﹐要求合并不属于QSPE 的SPE。IASB 已经开始关于“合并”的项目﹐其中包括SPE。

IAS 39: 应付和应收不同方的金额的抵消

. IFRS: 如果存在法律上的抵消合约﹐可以抵消。
. US: 不可以抵消。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 使用“部分期间套期”（对套期项目的部分期间作公允价值套期）

. IFRS: 如果有效性能够证实则允许使用。
. US: 不可以。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 如果关键条件得到满足﹐假定套期完全有效

. IFRS: 不可以﹐必须经常计量其有效性。
. US: 如果满足一定的条件﹐允许使用对债务工具的利率套期﹐即“捷径法”。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: “基础调整”的使用

基础调整

. IFRS:
1. 公允价值套期: 要求使用；
2. 金融资产的现金流量套期: 与US GAAP 相同；
3. 非金融资产的现金流量套期: 可选择US GAAP 或基础调整。
. US:
1. 公允价值套期: 要求使用；
2. 现金流量套期: 套期工具的利得或损失保留在权益中﹐并在与资产相同的期间内摊销。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 39: 总体套期

套期

. IFRS: 如果满足特定的条件﹐对利率风险组合的套期可以使用公允价值套期会计处理。
. US: 虽然透过指定特定资产或负债作为被套期项目可以获得相类似的结果﹐但是套期会计处理还是被
禁止使用。
. 现况: FASB 还没有解决总体套期的项目。

IAS 39: 减值损失的后续转回

. IFRS: 如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS) 债务工具的减值损失需要转回。
. US: 对HTM 和AFS﹐禁止转回减值损失。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 40: 投资性房地产的计量基础

. IFRS: 可采用（1）成本-折旧-减值模型或（2）公允价值模型﹐而公允价值变动计入损益。
. US: 通常要求采用历史成本法﹐同时提取折旧和减值。
. 现况: 目前尚未解决。

IAS 41: 农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础

. IFRS: 采用公允价值﹐而公允价值的变动会计入损益；
. US: 通常采用历史成本﹐然而﹐已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。

. 现况: 目前尚未解决。

IFRS 1: 第一次使用IFRS

. IFRS: 在第一次使用IFRS 时全部追溯调整。
. US: 没有特定的准则。实务中﹐除非特定的准则有过渡条款﹐否则通常会采用追溯调整法。
. 现况: 目前尚未解决。

IFRS 2: 将基于股权的支付确认为费用

. IFRS: 以股权为基础予以支付商品或服务(包括雇员服务)时﹐按股权的公允价值确认为费用。

. US: 对于大部分的雇员股票期权﹐公司可以选择（1）与IFRS 2 相类似的确认方法；或（2）以赋予股票期权当日的内在价值为基础来确认费用(一般是零价值)。
. 现况: FASB 最近同意建议采用IFRS 2 的方法。

IFRS 3: 计量企业合并对价的日期

 IFRS: 购买日（控制权转移日）。
. US: 完成日。
. 现况: ﹐考虑了上述问题。IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项目。

IFRS 3: 确认已计划在购买后进行重组所产生的负债

. IFRS: 只有被购买方已经根据IAS 37 确认了准备﹐才可以确认该项负债。
. US: 如果结束活动和遣散员工的计划已在购买之前开始（必须在购买后一年内完成）﹐则可以确认负
债。
现况: IASB 在制定IFRS 3 时已考虑了该问题。

IFRS 3: 企业合并中把或有负债确认为被购入的负债

. IFRS: 如果公允价值可以可靠计量﹐则确认该或有负债；
. US: 如果公允价值可以可靠计量﹐或根据SFAS 5 ﹐支付是很可能发生的和能合理地估计时﹐则确认该或有负债。
现况: IFRS 3 的方法非常接近美国的方法。

IFRS 3: 少数股东权益的计量

. IFRS: 公允价值中的少数股东比例。
. US: 被购买公司帐面价值中少数股东的比例。
现况: IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项目。

IFRS 3: 购买研制中的研究开发项目

..IFRS: 根据IFRS 3﹐可以确认为一项购买的﹐且有使用年限的无形资产（因此需要摊销）﹐如果不可以单独计量﹐则作为商誉的一部分（因此﹐不需要摊销﹐但要每年进行的减值测试）。

. US: 费用化。
. 现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。

IFRS 3: 负商誉

. IFRS: 立即确认为利得。
. US: 首先按照购入的非金融资产账面价值的比例进行分配﹐剩余部分确认为非经常利得。
. 现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。

IFRS 3: 受相同控制方控制的实体的合并

. IFRS: 虽然在IFRS 3 的范围以外﹐实务中会采用权益结合法予以核算。
. US: 要求使用权益结合法。
. 现况: 该问题会包括在IASB 企业合并项目第二阶段的范围中。

IFRS 4: 保险合同中的嵌入衍生工具衍生工具

. IFRS: 当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时
则不需要单独列示﹐并作为衍生工具核算。
. US: 这样的衍生工具必须单独予以核算。
. 现况: 目前尚未解决。

IFRS 5: 最初分类为持有待售资产时的计量

..IFRS: 累积的汇兑差额保留在权益中。
..US: 累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。
. 现况: 目前尚未解决。

IFRS 5: 终止经营的定义

..IFRS: 业务或地区报告分部或其主要组成部分。
..US: 报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产（比 IASB 的定义较少限制）。
. 现况: 目前尚未解决。

IFRS 5: 终止经营的列报

..IFRS: 终止经营的税后损益应在收益表上列报。
..US: 终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。
. 现况: 目前尚未解决。

一、痛苦的三年半

ACCA是什么呢？看看他们的网站：

http://www.acca-bj.com/
http://www.accaglobal.com


因为是经济类本科毕业，我当时可以免考2科。现在的免考制度好像是这样的：

会计本科/大专毕业 免5科
中国CPA 免5科
会计本科/专科＋CPA 免6科
相关专业（经济、金融等）本科/大专毕业 视成绩单与有关课程的相关程度免2－5科

ACCA 在每年的6月和12月考，全球很多地方都有考点。如果免5门的话，最快的速度可以用一年半考完 － 每半年考3科，共9科。我那12科用了三年半，前6科还顺利，后6科就够呛，屡屡补考：（ 那感觉就象一位辅导老师说的：苦海无边，回头又不是岸。

从2001年12月起，ACCA实施新的考试大纲（详情从他们的网站可以了解到）。我那时用的还是旧制，这样规定的：最后的 professional level 共6科，必须3科3科的过，如果一次有2科不及格，必须3科一起重考；如果只有1科不过又是30分以下（50分及格），也得3科一起重考。在新制里，这种规定降为只是对最后3科，而不是6科，就好一点了。


考最后6科的那段时间，我几乎没有任何的娱乐生活，除非是公司应酬。考完又还没知道成绩的那一小段时间是唯一不用看书的，但心里放不下这个事呀，没有心思做任何事情，晃晃悠悠的时间很快就过了，然后心惊胆跳的上网查成绩。


最痛苦的还是最后三科。那时我做的工作颇有压力，白天干的活不可能下了班后就在脑子里存盘关机，它会继续在脑子里绕来绕去，但又必须把注意力集中在学习上，不然那些字只是在眼前跳，根本不知道在讲什么。我实在受不了，“已经熬了三年，不要再这样过下去，一定要在这次考完”，这样想着我就辞了职。可是风险很大，万一考不过，找工作吧，下一次考还得受同样的折磨，这次不是白辞职了吗？不找工作吧，半年没有工作无论是给家人的心理压力还是将来再找工作都是很大的问题。那一年考试的前后三个月虽然是在阳光灿烂的夏天，但阳光只是在窗外。自己一个人郁闷得快神经错乱。我是比较不与时俱进的人，那时还懂上论坛，不然象这里有一帮XDJM解解闷，日子大概还好过些。还算运气，终于是考过了。然后，发了很多应聘信，找到了一份过得去的工作。再然后，治疗撂下的厌食症和胃病，把掉下去的体重补回来，直至现在。

后面我会讲ACCA的学习和考试方法，在此之前，先把这个证跟其他证比较一下，挺有趣的：）

二、CICPA 和 ACCA

毕业的时候还有点看不上财务工作，考了ACCA之后就进了这一行。以后有机会的话跟大家聊一下应聘和招聘的事，这些年下来，面试的次数不下100来次，有应聘的也有招聘的。现在，先讲讲国内财务这一行当。这行有几类人：

一般会计，有个会计上岗证就行了，他们象金字塔的底层，多得不得了，极容易被替代；这些人继续深造的话会考（助理）会计师证，然后考虑CICPA。

管理会计，他们做分析做控制，比如成本分析，应收帐款管理，预算管理等等，一般要有CICPA或ACCA。在这里，CICPA和ACCA的意义也许没有太大不同，尤其是在国营单位的话，领导也许还没清楚ACCA是什么玩意。但在招聘的时候，外资/合资企业在其他条件都差不多的情况下，一般是选择ACCA。就GAAP （General Accepted Accounting Practice) 来说，各国有各国的要求，英国的当然跟中国的不一样。但只要有做会计的经验，没有人会怀疑你是否懂中国GAAP。然而管理会计顾名思义是要有管理的概念，这方面的概念在CICPA里少之又少，却在ACCA里占了很大的比重。因为在中国，会计向来的概念是记帐和出纳而已，至于如何利用财务功能帮助企业找到生存发展的空间，如何帮助企业控制和规范其他功能，如销售和生产的运作，如何帮助管理层决策.......这些观念都是近年来通过外资企业传进来的。在国外，则无论是理论还是实践都已达到了很高的水平。西方的许多会计认证都涵盖这些方面，包括ACCA。

财务管理人员：那是真的参与到管理的，根据上面的分析，ACCA也就更有意义。我在应聘这么多公司的职位时，没有一个问我，除了ACCA，你有CPA吗？反过来就不一样了。

会计师事务所的审计：CICPA很重要，因为查账必须一条条抠是否违反国家政策，只有拥有CICPA的事务所经理人员才能签署审计报告。在四大里，ACCA受到重视。CICPA在那儿已经几乎是必备条件，要往上争夺就看谁拥有额外的战斗力。四大给企业审计通常有内部控制方面的建议，这方面的知识和上面说的道理一样，在ACCA里有充分的阐述而CICPA缺乏。

至于CICPA和ACCA学习内容上的比较，有一位网友做了以下总结，还挺在理的，供大家参考：

“我们考过CICPA都知道，一共有五门，主要内容包括了会计，审计，财务管理和相关经济法律，总得说来，内容面还是很狭窄，更不用说它考试的内容的刁钻了。就算能顺利通过，也只能说自己是在中国的会计领域是个专家。请注意，我强调的是中国的会计领域，因为它的知识，也只能够应付一个类似joint venture的财务经理地位的所需知识。但是中国现在的大环境是金融业，会计业相当封闭，不发达，很多外国非常通行的工具比如 factoring, option, swaption等鲜有提及。况且中国的会计制度现在正在不停变革，而变革的方向，却恰恰是国际会计准则。

”ACCA却不同，它所涉及的知识领域相对比较宽广，要考的九科中包括了国际会计准则，审计（包括高级审计），企业战略管理，市场营销，IT系统，战略财务管理，甚至金融，期货等在中国甚少涉及的金融工具的操作等。另外课程的设置也有玄机。2字头的paper就是每科的基础知识，比如2。5是国际会计准则较低端的掌握，2.6是审计的低端，2.4是财务管理的基础知识。这几门的知识范围和CICPA相关科目的要求相若。3字头的paper几乎每一科都在2字头可以找到基础，但是又都上了一个台阶，所以每一门几乎都加了一个strategy。3字头的学科强调从战略的角度思考问题，CASE里面的企业也不再是一个单独的企业，往往是一个集团，跨国公司等等。

“如果把中国的CPA所需要的知识比作财务经理，那么ACCA覆盖的知识面积可以比作CFO，甚至是企业的管理者。特别是最后三科strategy 的科目，真的是从一个企业高层管理者的角度思考问题。当然，理论和现实总是有距离的，考的过试的人不一定肯定具备实务的能力，但是起码ACCA向这个方向开了一个门，让我们的思维受过一次熏陶。师傅领进门，修行在个人。这个道理大家都懂吧。我自己的经验就是感觉学完了ACCA后，对工作中很多事情的体会深刻了很多，学会了很多管理的技巧，对于国际会计准则的理解更非常深入，进而对于中国会计准则的发展觉得顺理成章，一切早已熟悉。”

三、CGA 和 ACCA

在洋证书里，先说ACCA和CGA的比较。在国内不能考AICPA，所以“争夺战”就发生在ACCA和CGA  （www.cga-canada.org）   之间了。这可不是指两个机构之间的争夺 ，那些绅士们是不会干这样的事的。我说的是中国学生之间，一直就没有停止过考哪一个更好的争论。有一个会计论坛设了acca和cga的分论坛，两家的人闲着没事时就窜来窜去吵架：））不知道有没有人做过这两个证书的详细比较，我一直没有关心过CGA是怎么回事，没有现成的文章。为了写这个帖子，还真仔细研究了一下异同，请指正：
   
1、从规模上看
－ 成立于1904年的英国特许公认会计师公会（ACCA）是目前世界上最大及最具规模的国际性会计师组织之一，在全球160多个国家拥有约72000名会员和165000多名学员。

－ 加拿大公认会计师协会（CGA）是加拿大第二大会计师组织，在全球拥有6万多名会员。目前，CGA分别与清华大学、复旦大学、上海财经大学、中山大学等知名高校合作开设专业会计师培训课程

2、 从考试和培训形式上看， ACCA、CGA比较相似，都使用原版教材，考试均采用全球统一的原版试题。但ACCA为全球考生设置了40多种当地国家和地区的法律和税务试卷，包括中国。

3、从报考资格上看，这几类洋会计师资格考试都要求报考者具有一定的学历水平和专业资格，如ACCA要求考生具有大专以上学历，CGA要求考生具有专业资格证书，如会计师证书等。

4、 从认证程序上看
－ 考生要取得ACCA会员资格，除了要通过14门专业考试外，还须在会计、财务管理、管理和审计等相关领域取得三年工作经验。

－ CGA课程实行大学学分制，考生只要通过18门课程考试就可以毕业，然后申请CGA会员资格。

5、 从证书权威性上看
－ ACCA会员资格在国际上得到广泛认可，被世界上许多国家确定为法定的会计师资格，会员可从事审计、税务、破产执行及投资顾问等专业会计师的工作。此外，ACCA的会员可在政府机构、公用事业和工商业企业中从事财务工作。2000年，ACCA和英国牛津·布鲁克斯大学合作，使考生在获得ACCA资格的同时有机会获得合作大学的理学士学位。

－ CGA是国际会计标准委员会、美洲国家会计师协会、亚太会计师联盟和国际会计同盟四个国际性会计师组织的活跃成员，因此CGA资格被许多国家认可，特别在北美地区。

6、从教学内容上看
－acca更象mba的教材，其中不但包括财务，会计，审计，还包括人力资源，市场营销，企业环境控制等等，可以说是非常“博大”的，所以对于公司的管理人员会有很大的帮助；

－而cga 2006-04-05T09-49-26 CST 2006-04-05T09-49-26 CST 2006-04-05T09-49-25Z tag:myaccounting.blogchina.com,2005://85233 myaccounting http://www.bokee.net/blogmodule/weblogcomment_index/myaccounting.html 星星点灯 想知道和自己星座一样的人中有哪些是世界巨富吗？这些巨富中什么星座的人最多？

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